ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

16 2022 יולי 550 ידע למידע

שאם ייתפס המועל, יידרש להשיב את השלל לבעליו החוקיים. כלומר, בשלב בו בוצעו תשלומי ההשבה לא נעשה הדבר כחלק מייצור ההכנסה, אלא בראייתם של תשלומים אלה בייצור ההכנסה במובן זה שהם מהווים סכנה צפויה, הנלווית לפעילות יוצרת ההכנסה. נראה, כי אין עד כה תשובה חד-משמעית לשאלה, האם ניתן בנסיבות אלה להתיר את תשלומי ההשבה כהוצאה בייצור ההכנסה על לפקודה. ואולם, בגדרי 17 פי סעיף פרשנות תכליתית, ומתוך מגמה כי יוטל מס על הכנסתו החייבת של הנישום, אשר תביא בחשבון הסופי גם את הוצאותיו, נטייתי היא לאפשר בנסיבות אלה ניכוי תשלומי ההשבה, ' (שם, ולהלן אדרש לשיעור הניכוי פסקה ק"ג לחוות דעתו). השופט (כתוארו אז) נ' הנדל, הצטרף בעניין זה לחוות דעתו של המשנה לנשיאה רובינשטיין, בקבעו כך: 'לדעתי ניתן לראות בתשלומי ההשבה כהתממשות 'סיכון מסיכוני העסק', בסוג עסק כזה של גניבה או מעילה [...] מזווית אחרת, ניתן לומר כי תשלומי ההשבה הם תחליפיים להקצאה כספית קבועה במהלך חייו של "עסק" הגניבה, מעין תשלומי ביטוח מפני התממשות הסיכון - הצפוי בעסק כזה - להשבת הכספים. אמנם, בעוד שתשלומי ביטוח הם מתחדשים, תשלומי ההשבה הם חד פעמיים. ואולם על פי קו זה - אלה גם

הלכות רבות שניתנו בעבר, וביניהן למעשה גם את ההלכה שנקבעה בעניין דמארי (ועליה התבססו באופן חלקי), שגם קבעה כי לא ניתן להתעלם מעקרון "תשלום מס אמת" אם אותה הכנסה שמקורה בעבירה הושבה לנגזל, גם לא באמתלה של "תקנת הציבור", שהרי קביעת שומת המס נעשית מכוח דין פיסקאלי ובדומה לסנקציית החילוט שבמהותה היא סנקציה פיסקאלית, כזו הנוטה לאכיפה האזרחית יותר מאשר לאכיפה הפלילית, שהרי החילוט נוסף על כל עונש לרבות . הקנס שמוטל על הנאשם למעשה ביקש כב' השופט קרא בקביעתו זו לאחוז במקל בשני קצותיו, כאשר בקצה האחד מבקש כב' השופט למסות במס את הכנסתו של הנישום ללא קשר לחוקיות מקור ההכנסה, ובקצה השני הוא מבקש להוציא מפיו של הנישום את ההכנסה שמקורה באותה עבירה ושאינה . עוד בכיסו בניגוד לכב' השופט קרא ולכב' השופט ד' מינץ, כב' השופט מ' שוחט ביקש להסתמך על הלכת דמארי כי החילוט מהווה חלק מסיכוני הפעילות העבריינית שמכוחה חולטו ההכנסות שנצמחו ממנה, וקבע שיש להתיר את הוצאת החילוט בניכוי מההכנסות הלא חוקיות שהפיק מר חיון, בזו הלשון: "בעניין דמארי הוטעם עוד, על ידי המשנה לנשיאה רובינשטיין, כי: 'אחד ה'סיכונים המקצועיים' המובהקים ב'עסקי' המעילה, היא