ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה
מס הכנסה שאלות ותשובות
2022 יולי 550 ידע למידע 123
נאמנויות
השאלה: מהן השלכות המס אם נאמנות היא הדירה, ומנגד אם היא בלתי-הדירה? האם אחוזי המס שונים - למשל, האם תהיה חייבת במס מרבי אם היא הדירה לעומת שיעורי מס רגילים אם היא בלתי-הדירה? האם "בעל החיוב" שונה אם הנאמנות הדירה או בלתי-הדירה? האם יש השלכות שונות בנוגע ליוצר הנאמנות? האם מתייחסים לנכסים של נאמנות הדירה כאילו הם ממשיכים להיות בבעלות של היוצר, למשל במקרה של הגשת הצהרת הון על ידי היוצר או על ידי הנאמנות? האם יש השלכות מס אחרות אם הנאמנות היא הדירה ומנגד אם היא בלתי-הדירה? ?
עו"ד רו"ח גרמן חיות משיב: לפקודת מס הכנסה (נאמנויות) 2 ג-יח עוסק פרק רביעי 75 בסעיפים בנאמנויות, ומבחין בהגדרותיו בין נאמנות הדירה לנאמנות בלתי הדירה, שעיקרן ברברסיביליות של ההקניה. הבחנה זו מקבלת בין השאר ביטוי במיסוי נאמנות תושבי ישראל, שם בר החיוב והשומה הוא היוצר, להבדיל מהנאמן, כפי ברירת הדין.
אמנם נאמנות תושבי ישראל תיחשב כזו בין שהיא הדירה ובין שאינה הדירה, אולם בנסיבות מסוימות תחויבנה ההכנסות בנאמנות בלתי הדירה, שבה הכנסות הנאמן חולקו לנהנה, בידי הנהנה. כמו כן, בין השאר מקבלת הבחנה זו ביטוי גם לעניין נאמנות שהנהנה בה הוא תושב חוץ.
שם, כדי לקבל הכרה ככזו, על הנאמנות להיות בלתי הדירה. כמובן, שיעורי המס נגזרים מזהות בר השומה ומשתנים בהתאם.
המשיב – עו"ד (רו"ח) גרמן חיות, ממשרד עורכי דין ברון ושות'
Made with FlippingBook Annual report maker