ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 יולי 550 ידע למידע 107

כאירוע המס בעוד בהקצאת מניות בחברה פרטית, או אופציות לא נסחרות, הרי מועד אירוע המס (לצורכי מס הכנסה) הוא במועד המימוש בפועל. כך למשל נקבע בפס"ד ניצן , דוד ניצן נ' פקיד שומה גוש דן): 43833-02-10 (ע"מ "אופציה סחירה מקיימת שני תנאים: ניתן לאמוד בקלות את שוויה; היא זמינה למימוש לכסף באופן מיידי. מן הידועות שעובד ממוסה על בסיס שיטת המזומנים, ולכן רק בהתקיימות שני התנאים יחדיו - אומדן מדויק וזמינות למימוש לכסף - ניתן לראות בהקצאת אופציה כהכנסה אצל העובד כבר במועד ההקצאה. בענייננו, אפילו לו ניתן לאמוד את שווי האופציה כבר החל ממועד ההבשלה, הרי שהמגבלה על עבירוּת האופציה מונעת מלראות באופציה כשווה-כסף. מגבלת העבירוּת כאן אינה מוסרת לאחר לתקופת ההבשלה, ולפי תנאי התוכנית אף לאחר שתבשיל האופציה היא ניתנת למימוש רק על ידי המערער ואינה ניתנת להעברה לאחר. לאופציות שהוענקו למערער אין שווי שוק, מאחר שאין כלל אפשרות לסחור בהן והן אינן ניתנות להמרה לכסף. למצער שווין מוקשה למדידה, שהרי תכלית תנאי הסחירות שנקבע בידי בית המשפט העליון, בין השאר היא קביעה נוחה של שווי ההטבה מבלי להידרש לשימוש במודלים כלכלים מורכבים שעה שהמחוקק סיפק את "המודל" (ט)." 3 הקבוע בסעיף ככל שמדובר בחברה שמניותיה נסחרות בבורסה, או שהאופציות שהוענקו סחירות או שניתן בקלות לאמוד את שוויה אשר זמין למימוש לכסף באופן מידי, בעת הענקת האופציה כאמור, נוצרת הכנסה חייבת אצל נותן השירות כהכנסה פירותית. במימוש, הואיל וכאשר מדובר בזכות (אופציה) קיים קושי לאמוד את שווי הנכס ולכן יידחה אירוע המס למועד מימוש האופציה למניה כהכנסה פירותית, בעת מכירת המניה יש אירוע מס הוני אצל נותן השירותים. מבחינת החברה: בעת הענקת אופציות על החברה לרשום הוצאה חשבונאית, אשר אינה או הנחיית מס הכנסה לעניין ניכוי 102 מותרת בניכוי אלא אם מתקיימות הוראות סעיף (ט). 3 הוצאות בגין הענקת אופציות לפי סעיף אנו ממליצים להתייעץ מראש בהתייחס לנתונים הספציפיים של המקרה הנדון.