ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 יוני 549 ידע למידע 99

) לפקודת מס הכנסה 4 ( 2 הבחינה האם הכנסות הריבית הן הכנסות החייבות במס לפי סעיף ) לפקודה דורשת בחינה האם הכנסות אלה 1 ( 2 או הכנסות ריבית החייבות במס לפי סעיף אינטגראליות לפעילותה העסקית של החברה. ככלל, הכנסות מימון של נישום ממוסות ) לפקודה. במקרים חריגים, למשל כאשר הכספים המניבים את הכנסות 4 ( 2 מתוקף סעיף המימון לא נותקו ממחזור העסקים של הנישום, ניתן לראות בהכנסות המימון חלק אינטגראלי מההכנסות העסקיות של הנישום. במקרה זה ייחשבו הכנסות המימון כהכנסה ) בפקודה, על כל המשתמע מכך. 1 ( 2 לפי סעיף בתי המשפט דנו רבות בשאלה באילו מקרים יש לראות הכנסה כאינטגראלית לפעילות העסקית של הנישום. שאלה זו מערבת משפט ועובדה. נקבע כי יש לבחון האם הכספים נשוא ההכנסה נותקו ממחזור העסקים של הנישום, כלומר עד כמה משמשים הכספים חלק מהמנגנון העסקי של הנישום. כספים שאין המנגנון העסקי יכול להתקיים בלעדיהם, קרי האסטרטגיה והפעילות המסחרית של הנישום מבוססים על קיומם ועל השימוש בהם, מהווים חלק ממחזור העסקים של הנישום ולכן ייראו כחלק אינטגראלי מפעילות הנישום. הלכת פלאזה שנקבעה בבית המשפט העליון מסכמת את הקריטריונים הנדרשים לבחינה האם ניתן לראות בהכנסות המימון חלק אינטגראלי של הפעילות העסקית של הנישום. כדי שיראו בהפרשי הצמדה וריבית הכנסה מ'עסק' בידי נישום, צריכים להתקיים התנאים המצטברים הבאים: . ההון, שהניב את הפרשי ההצמדה והריבית, מקורו בהכנסות הנישום מפעילותו 1 העיקרית. תנאי זה יש לבחון על פי עקרון השקילות הכלכלית. . ההון המושקע צריך להיות קשור ישירות להתחייבויותיו של הנישום, כלומר, הנישום 2 משתמש בהון המושקע למימון ההתחייבויות השוטפות שלו הנובעות מהפעילות העסקית השוטפת. . משך ההשקעה הוא קצר, ומימוש ההשקעה נועד לשימוש בפעילותו השוטפת של 3 העסק. כל אלה יסייעו לבחינת מקור ההכנסה של הכנסות המימון, זאת בהתבסס על העובדות הרלוונטיות במקרה הנדון. עוד יצוין כי עלויות בגין העמדת אשראי דוקומנטרי הן חלק מעלויות המימון.