ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

96 2022 יוני 549 ידע למידע

מיסוי רכישה עצמית של מניות פרו רטה חלוקת דיווידנד ופיצול חברה השאלה:

?

. לחברה 30% , ובעל מניות יחיד - 70% חברה מוחזקת על ידי חברה נוספת - מיליון בעודפים וכעת בעלי המניות מעוניינים להתפרק. בעל המניות היחיד 15 מעוניין להישאר בחברה ולא למשוך דיווידנד, כדי שלא להתחייב באופן מידי במס. בעל המניות השני - החברה, רוצה לקבל את הכסף כדיווידנד שממילא פטור ממס כדיווידנד בין חברות. כיצד ניתן ליישם את הדבר? קניית מניות חברה בידי חברה - האם יש אפשרות ליצור דחיה במס? האם יש אפשרות של חלוקת דיווידנד חלקית?

עו"ד רו"ח רונן ארויו משיב: עמדת מס הכנסה היא כי רכישה עצמית של מניות, בוודאי בשיעור מהותי ובחברה פרטית, כמוה כחלוקת דיווידנד גם לצד שאינו מעורב במהלך. אשר בא במקום חוזר ישן 2/2018 ניתן לראות זאת בחוזר מס הכנסה ) ובמסגרתו מובאת עמדת רשות המיסים 10/2001 יותר בנושא זה (חוזר העדכנית.

החוזר קובע כי כאשר יש רכישה עצמית של מניות פרו רטה מכל בעל מניות בחברה הרוכשת, ייראו את הפעולה כחלוקת דיווידנד (או הפחתת הון אם אין עודפים, ונוסף על כך ומאפשרים, בנסיבות 1/2018 מתקיימים תנאים נוספים המופיעים בחוזר מס הכנסה מס מסוימות, לראות ברכישה עצמית או בחלוקת כספים מחברה לבעלי מניותיה הפחתת הון מושקע במקום דיווידנד). בענייננו מדובר ברכישה עצמית של מניות שאינה פרו רטה כי אם רק מבעל מניות אחד קובע בהקשר לכך את הדברים הללו: 2/2018 בחברה. חוזר "ככלל, ברכישה שאינה פרו-רטה, יש לסווג את העסקה כעסקה המורכבת משני שלבים הסיווג יתבצע בהתאם לאחת מהגישות הבאות: – בשלב ראשון, חולק דיווידנד בסכום כולל לפי סכום הרכישה 1 גישה 3.2.2.1

לכל אחד מבעלי המניות טרם הרכישה לפי חלקו היחסי (גם למוכר). בשלב שני, בעלי מניות הנותרים רכשו מבעל המניות היוצא את מניותיו בסכום הדיווידנד שקיבלו (ברוטו). (ראה גם התייחסות לעניין זה במאמר "רכישת מניות על ידי החברה המנפיקה כאירוע מס" – דוקטור גדעון קריב).