ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף מאמרים

70 2022 יוני 549 ידע למידע

כדי לוודא כי החשבונית הוצאה כדין בידי מי שזכאי לכך. מדובר בחריג לכלל הידוע ." החריג הסובייקטיבי בכינויו " , סימקו 6364/12 בעניין סימקו (ע"א אחזקות בע"מ נ' מנהל מע"מ חיפה) נקבע כי הנטל להוכיח את שאלת זכאותו של עוסק לנכות מס תשומות - הן את הוצאת החשבוניות כדין והן את התקיימות החריג הסובייקטיבי - מוטל על הנישום. בית המשפט קבע כי יש להפריד בין החשבוניות שהוצאו על ידי העוסקים השונים, כך שלגבי חלק מהם החשבוניות אשר הוצאו הן כדין, ולגבי חלק אחר בית המשפט לא השתכנע כי יצאו כדין ולא מתקיים לגביהן החריג הסובייקטיבי. זאת לא משום חוזק הראיות של החברה, אלא מפאת חולשת ראיותיו של מנהל מע"מ. המנהל הודה כי בנוגע לחלק מהחשבוניות השומה הוצאה רק על בסיס כתב האישום והכרעת הדין, מבלי לבחון את חומר הראיות שהיווה בסיס לכתב האישום ולהכרעת הדין. המנהל הסתמך על מסקנתם של גורמים אחרים, שהתקבלה בנוגע לבעלי דין אחרים, מבלי לבחון ולחקור בעצמו את המסד הראייתי. המנהל לא גבה הודעות ממוציאי החשבוניות ולא שמע את גרסתם. מדובר בתשתית עובדתית שהיא רעועה מעצם טיבה. כתב אישום יכול להוות ראיה מינהלית, וככזה, המנהל יכול להסתמך עליו בהוצאת השומה. ואולם, כאשר השומה מתבססת על מסקנות שאליהן הגיע גורם אחר בנוגע לבעלי דין אחרים, מבלי שנבדק חומר

לטענת מנהל מע"מ, המסמכים הנחזים להיות חשבוניות מס אינם מהווים ". חשבוניות חשבוניות מס שהוצאו כדין " המס אינן מייצגות את השירותים שניתנו בפועל ואת הזהות האמיתית של הצדדים לעסקה; הן הוצאו על ידי מי שאינו מורשה לכך ואינו יכול לספק בפועל שירותים מהסוג הנטען, והן אינן מפורטות דיין. לפיכך החברה לא הייתה זכאית לנכות את מס התשומות הכלול בחשבוניות המס. לחוק מע"מ קובע כי "עוסק 38 סעיף זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין". כדי שיהיה ניתן לנכות מס תשומות - על החשבונית לצאת כדין. על כן התנאי לניכוי מס התשומות הוא כי חשבונית המס תוצא על ידי מי שזכאי להוציאה וכי כל הפרטים בה יהיו נכונים לעניין טיב השירות, הסכומים וזהות הצדדים לעסקה. כלומר, על החשבונית לשקף עסקה אמיתית בין הצדדים הנכונים לעסקה ויש להוציאה בידי מי שרשאי לכך. המבחן לכך הוא מבחן , סלע חברה 3758/96 אובייקטיבי (ע"א למוצרי בטון בע"מ נ' מנהל המכס ומע"מ). , מ.א.ל.ר.ז 4069/03 בעניין מ.א.ל.ר.ז (ע"א שיווק מתכות בע"מ נ' מנהל מכס ומע"מ) נקבע כי אף אם החשבונית אינה משקפת את הצדדים הנכונים לעסקה או אף אם היא הוצאה בידי מי שאינו רשאי להוציאה, העוסק רשאי לנכות את מס התשומות שבה, אם החשבונית משקפת עסקה אמיתית ואם העוסק נקט את כל האמצעים הסבירים