ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

22 2022 יוני 549 ידע למידע

מה בין שליחות, שליחות נסתרת ונאמנות לצורכי פקודת מס הכנסה על רקע פסק הדין )88/173 בעניין בר-טל (ע"א עו"ד (רו"ח) מאורי עמפלי, עו"ד אנה צברי

לנכס הוא שיהיה לטובת הנהנה או למטרה אחרת. "הסדר ג לפקודה מגדיר נאמנות כ 75 סעיף שעל פיו מחזיק נאמן בנכסי הנאמן לטובת נהנה, שנעשה בישראל או מחוץ לישראל, בין אם הוא מוגדר על פי דין החל עליו כמו כן, כנאמן ובין אם הוא מוגדר אחרת". "נאמן" מוגדר באותו סעיף כדלקמן: "אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים, או שהוא מחזיק נכסים בנאמנות..."; הינה כי כן, נאמנות מוגדרת כהסדר שבו מחזיק אדם המוגדר כנאמן בנכסים בנאמנות לטובת הנהנה. במסגרת הסעיף מוגדרים גם נכסי "נכסים שהוקנו לנאמן או הנאמנות: שנרכשו או התקבלו על ידו, לרבות כשהם מוחזקים בעבורו בידי חברה להחזקת נכנסי נאמנות, אף אם הם רשומים על שמה". לצורך השלמת התמונה "יוצר הנאמנות" "יוצר של ד לפקודה: 75 מוגדר לפי סעיף נאמנות הוא אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין או בעקיפין, ויראו כיוצר גם את אלה..."

פתח דבר לפקודת מס הכנסה [נוסח 2 פרק רביעי (להלן: "הפקודה") 1961 חדש], התשכ"א- מסדיר ככלל את משטר מיסוי הנאמנויות, בעוד בנוגע לדינה של "השליחות" לצורכי מס ובפרט ל"שליחות נסתרת", הפקודה, ככלל, שותקת. להבחנה ביניהן חשיבות רבה הן מהיבט חבות המס והן מבחינת חבויות הדיווח הנגזרות, והיא אף מקבלת משנה תוקף לאור השימוש הרב שנעשה בהן בעולם העסקי. לא אחת היא מעלה שאלות לגבי אופן הסיווג הראוי לצורכי מס, כפי שיפורט להלן. הוראות מסגרת נאמנות מוגדרת בחוק הנאמנות, (להלן: "חוק הנאמנות"): 1979 התשל"ט- "נאמנות היא זיקה לנכס שעל פיה חייב נאמן להחזיק או לפעול בו לטובת הנהנה . מכאן, שעל פי חוק או מטרה אחרת" הנאמנות קיימים שלושה קריטריונים מצטברים להקמתה של נאמנות: קיום זיקה של הנאמן לנכס; אותה זיקה מקימה חובה על הנאמן להחזיק בנכס ולפעול בו; סוג הפעולה הנדרש מן הנאמן מכוח הזיקה

הכותבים - ממשרד עמפלי עריכת דין מיסים