ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

18 2022 יוני 549 ידע למידע

קשר להיקף הייצור שלו, וכך גם לגבי שכר מנהל החשבונות ורואה החשבון ועלויות מימון קבועות. + לגבי שכר עובד הנקבע לפי שכר בסיסי בונוס הנקבע כשיעור מהמכירות, נוכל לאבחן ולקבוע כך: השכר הבסיסי הוא בגדר "הוצאה קבועה" והבונוס הוא בגדר "הוצאה משתנה". נציין כי ההתייחסות להוצאות השכר כהוצאות שאינן בגדר "הוצאות קבועות" נשענת אך ורק על הטענה שבדברי ההסבר לחקיקת הוראת השעה נאמר כי "עסקים שפעילותם נפגעה כאמור יכולים לצמצם את הוצאותיהם המשתנות, כגון רכישות מספקים ותשלומי שכר, ואולם יש הוצאות שאין ביכולתם להימנע מהן, ובהן תשלומי שכירות, הוצאות ביטוח, חשבונות חשמל ומים וכדומה". לדעתנו, מכיוון שההוצאות הקבועות כאמור לא הוגדרו מפורשות, על רשות המיסים וועדות הערר לקבוע את ההוצאות הקבועות בהתאם לנקבע בחשבונאות הניהולית ולא על סמך משפט אחד שאינו בהכרח ממצה את תכלית החקיקה בענייננו. בעניין הפחת על ציוד ומכונות: רשות המיסים אינה רואה בהוצאות פחת הוצאות קבועות מכיוון שאינן הוצאות בתזרים המזומנים של החברה. הטענה היא טענה מוזרה, וברי כי אין לה כל יסוד: מובן כי מדובר בהוצאה וברור שהיא הוצאה קבועה. למשל, בעניין ניכוי הוצאות רכב הגדיר המחוקק הוצאות קבועות וכלל

מהיקף הייצור בטווח הקצר (ואף בבינוני, תלוי בסוג ההוצאה). בכל פירמה אפשר למיין את ההוצאות ל"הוצאות משתנות" ול"הוצאות קבועות". ההוצאות המשתנות הן ההוצאות שאפשר לייחסן במישרין לנפח הפעילות של הפירמה בטווח הקצר, והן משתנות עם השינוי בתפוקה או במכירות, לפי העניין, למשל עלות חומרי הגלם לייצור (או עלות קניית המלאי הנמכר), הוצאות לאנרגיה הקשורות ישירות לתהליך הייצור, הוצאות ההובלה והמשלוח של המוצרים וכדומה, וכן שכר העובדים הנקבע בהתאם למכירות או הייצור (ואינו שכר בסיסי). לעומת זאת, ההוצאות הקבועות אינן תלויות ברמת התפוקה של הפירמה בטווח הקצר. הן קיימות גם אם הפירמה אינה מייצרת כלל והן אינן משתנות גם אם המכירות קטנות או גדלות. זאת מאחר שבמסגרת הטווח הקצר הפירמה אינה יכולה להשתחרר מהתחייבויותיה הקבועות. נוכל לסווג הוצאה קבועה על פי הבחינה הפשוטה – האם ההוצאה תשתנה בצורה כלשהי כאשר נשנה את מספר היחידות המיוצרות בעסק (שוב, הכול כמובן, בטווח הקצר ואולי הבינוני). כך למשל, ברי כי את שכר הדירה, הארנונה או הביטוחים בעסק הוא ייאלץ לשלם מדי חודש בחודשו, בין שלא ייצר דבר באותו החודש ובין שייצר אלפי יחידות. כך גם לגבי משכורות הבסיס לעובדים, ובכללם המנהלים, בלעדיהם העסק לא יוכל לפתוח את דלתותיו, ללא