ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

134 2022 מאי 548 ידע למידע

כי לא יינתן זיכוי ממס בגין הכנסה המהווה הכנסה פטורה ממס בישראל או על מיסים ששולמו במדינת אמנה בניגוד להוראות האמנה. משמע, בנסיבות שבהן כלל ההכנסה או חלקה פטורים ממס בישראל, יינתן זיכוי ממס בגין החלק החייב במס בישראל בלבד. ) לפקודה. הוראות 8 א( 4 בנוגע לקצבה, מקום הפקת ההכנסה נקבע במסגרת הוראות סעיף הסעיף קובעות כי מקום הפקתה של הקצבה ייקבע על פי מקום מושבו של המשלם. מאחר שבנסיבות הנדונות עסקינן בקצבה המשולמת לתושב ישראל על ידי מעסיק אמריקני ובגין עבודתו בארצות הברית, על פי הוראות הפקודה נראה כי יש לסווג את הקצבה כהכנסה שהופקה או נצמחה מחוץ לישראל. יש לישראל זכות מיסוי , ) לאמנת המס בין ישראל לארצות הברית 1 ( 20 עלפי הוראות סעיף ) לאמנה יש 3 ( 6 בלעדית לגבי קצבה מעבודה שמקבל תושב ישראל. ואולם, מכוח סעיף לארצות הברית זכות מיסוי על הכנסה כאמור שהפיק אזרח ארצות הברית (וזכותה של ) לאמנה). אנחנו מניחים שארצות 4 ( 3 ) אינה מוחרגת בסעיף 1 ( 20 ישראל כאמור מכוח סעיף הברית מבקשת למסות את הכנסתו של הפונה בשל כך. נציין כי על פי הוראות אמנת המס בין ישראל לארצות הברית, יתאפשר, ככלל, זיכוי מס בישראל בגין מיסים ששולמו או נצמחו לארצות הברית. עם זאת קובעות הוראות האמנה כי סכום הזיכוי יהיה מבוסס על סכום המס ששולם או נצמח לארצות הברית, ולא יעלה על חלק המס הישראלי השווה ליחס בין הכנסתו של היחיד נטו מארצות הברית באותה שנת מס, לכלל הכנסותיו נטו של הנישום לאותה שנת מס. העוסק בזיכוי ממסי חוץ, מיישמת רשות 26/2002 במסגרת הוראות חוזר מס הכנסה המיסים את הוראות הדין שיחולו בנסיבות שבהן תושב ישראל מקבל קצבה מחו"ל שעליה מהקצבה 35% ב לפקודה קובעות כי בתנאים מסוימים 9 שילם מס בחו"ל. הוראות סעיף המשולמת ליחיד יהיו פטורים ממס. לפיכך קובעת רשות המיסים בהוראות החוזר כי ב, זיכוי ממס יינתן בגין חלק הקצבה החייב במס 9 במקרה שבו חלות הוראות סעיף בלבד מהמס ששולם על 65% בישראל בלבד. כלומר על פי הוראות החוזר יזוכה היחיד ב ידו לרשויות המס בחו"ל. ב לפקודה חלות גם במקרה הנדון, והנישום זכאי 9 מלשון השאלה עולה כי הוראות סעיף מהקצבה המשולמת לו. לפיכך, נראה כי הנישום יזוכה ממס בישראל 35% לפטור ממס בגין מהמיסים ששולמו על ידו לרשויות המס 65% בגין החלק החייב במס בישראל בלבד, היינו בארצות הברית, וזאת כפוף להוראות הדין ולעמידה בתקרה הקבועה במסגרת הוראות האמנה.