ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

128 2022 מאי 548 ידע למידע

חיוב מס על מלווה תושב חוץ לחברה ישראלית השאלה: בעל המניות בחברה ישראלית שעסקה ביהלומים נפטר. אשתו ירשה את המניות. האישה היא תושבת חוץ. לחברה הייתה הלוואה דולרית לחברת יהלומים ישראלית, שאין לה שייכות לחברה זו. עד עכשיו דווח על הכנסות ריבית בחברה. בעלת המניות מעוניינת לסגור את החברה. היא נמצאת ביתרת זכות בחברה, ורוצה להעביר את ההלוואה כך שבמקום המלווה - החברה, האישה, שהיא תושבת חוץ, תהיה מלווה פרטי. כאשר תושב חוץ הוא מלווה פרטי, מה יהיו חיובי המס בארץ - מס הכנסה ומע"מ? האם עדיף לפרוע את ההלוואה וליצור הלוואה חדשה, או להעביר בספרי הנהלת החשבונות את פירעון ההלוואה ליתרת הזכות של בעלת המניות? ?

ד"ר (עו"ד) אריה ליבוביץ משיב: לסיפור הרקע במקרה זה יש לכאורה חשיבות גם באשר לתשובה. הכנסות ריבית, גם אם אינן עסקיות, ממוסות בדרך כלל בישראל בשיעור מס של (לבד ממס יסף) חוץ מבמקרים שבהם ההכנסה אינה צמודה ואז ניתן 25% ג לפקודת מס הכנסה). 125 בלבד (ראו סעיף 15% לטעון לשיעור מס של אין לנו פרטים באשר למקום מושבה של תושבת החוץ, אך ככלל, בכל תשלום לתושב חוץ – מדינת המקור (ישראל) מנכה את המס במקור. גם

אם מדובר בתושבת חוץ באחת מן המדינות שעימן יש לישראל אמנת מס, הרי המס מנוכה אחוזים בתנאים מסוימים – 15-10 במקור, אך לפעמים מדובר במס מופחת בשיעורים של בכל מדינה בהתאם להוראות אמנת המס שלה. באמנות המס של 11 אנא שימו לב שבמרבית המקרים סעיף הריבית נמצא בסעיף מס' .) OECD ישראל (בהתאם למודל ה לצד החיוב במס שולי, מתייחסת שאלת החיוב במע"מ לשאלה האם יראו בהכנסות אלו הכנסה עסקית. אופציה נוספת היא אם יראו בכך עסקת אקראי ואז גם במקרה שלעיל יחולו חיובים במס שולי לצד חיוב במע"מ, וגם הסעיף החל באמנת המס עשוי להיות שונה (רווחי עסקים). הקביעה אם מדובר בהכנסה בעלת אופי עסקי תלויה במבחנים כלליים של העסקה ונסיבות כפי שהם מופיעים בפסיקה (מחזוריות, כוונת רווח, ידע עסקי, נסיבות המקרה באופן כללי וכו'). המשיב - עומד בראש משרד אריה ליבוביץ עורכי דין המתמחה בתחומי המיסים, העברות בין דוריות, צוואות וירושות ונאמנויות. נשיא לשכת הנאמנים בישראל; לשעבר: נשיא קבוצת חברות , יו"ר ועדת הנאמנויות בלשכת עורכי הדין בישראל ומ"מ יו"ר ועדת המיסים וסגן Ocean הנאמנות בלשכת עורכי הדין בת"א