ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

46 2022 אפריל 547 ידע למידע

המתעדכנים באופן דינאמי (המטריציה של בחירות כל המדינות החתומות על האמנה, קובץ התאמה בין צמד מדינות). כל פרק בחוזר מוקדש לסעיף ספציפי או , ומפרט MLI לפרק ספציפי באמנת ה את נוסח הסעיף, הסתייגויות לסעיף (ככל שרלוונטי), הסבר ופרשנות לסעיף, דוגמאות ליישום הסעיף ולבסוף – את תחולת הסעיף, קרי את רשימת האמנות שישראל צד להן המושפעות מהשינוי (נכון למועד עריכת החוזר) והאמנות שיושפעו תיכנס לתוקף MLI מהסעיף לכשאמנת ה במדינות נוספות שחתמו על האמנה זה מכבר אך טרם תיקפו אותה. קצרה היריעה מלהיכנס לפרטי החוזר במבזק זה, ואנו נקדיש מבזקים נוספים להרחבה בנושאים נבחרים, אך חשוב להדגיש שהחוזר לא כולל רק את דברי כנוסחם על ידי MLI ההסבר לאמנת ה- , אלא גם את פרשנות OECD ארגון ה רשות המיסים הישראלית לסעיפי האמנה ולהיקף תחולתם. MLI ) לאמנת ה- 1 ( 6 כך למשל, סעיף "מוסיף" פסקת הקדמה לאמנת המס הבילטרלית, לפיה כוונת הצדדים היא "לבטל כפל מס בזיקה למסים המכוסים על ידי הסכם זה בלי ליצור הזדמנות לאי מיסוי או למיסוי מופחת באמצעות התחמקות ממס או העלמת מס…" (הדגש אינו במקור). רשות המיסים מבהירה בחוזר הבהרה חשובה, לפיה תוצאה של "כפל פטור" כשלעצמה אינה שוללת הטבות אמנה במקום בו אין ניצול לרעה של האמנה.

מגבילות ומצמצמות בדרך כלל את ההטבות הקבועות באותן אמנות. לפני כחודש, פרסמה רשות המיסים את , MLI בנושא אמנת ה- 01/2022 חוזר המהווה "מורה נבוכים" להוראות ה- , דן בהרחבה (המתבטאת על פני MLI עמודים!) בסעיפים הכלולים באמנה 96 ומסביר כיצד היא משפיעה על אמנות המס הבילטרליות של ישראל. חוזר מקיף זה הוא חשוב ומבורך, הן כדי להנגיש בשפה העברית את התיקונים ופרשנותם, והן כדי להתמצא בסבך ההיקף, התוקף . זאת, בשל העובדה MLI והתחולה של ה היא מכשיר דינאמי MLI שאמנת ה ומתעדכן; הודעות ההצטרפות של המדינות שחתמו או שיחתמו על האמנה כוללות הסתייגויות, בחירות והפניות שעשויות להשתנות כתוצאה מפרסום עמדה מתוקנת של ישראל או של מדינות אמנה; תיקונים עתידיים עשויים לשנות את תוצאת ה הידועה כיום והמוסברת בחוזר זה. MLI נדבך נוסף וחשוב לחוזר המקיף, הוא פרסום "נוסח משולב" בעברית של אמנות על ידי מנהל MLI המס שהושפעו מה הכנסות המדינה ורשות המיסים. נוסח זה יהא בלתי מחייב אך יהווה כלי בעל ערך פרקטי רב. עד אז, ניתן יהיה להיעזר בטבלה מקוצרת המצורפת כנספח לחוזר ומתארת את הסעיפים ששונו באמנות המס של ישראל, נכון למועד עריכת החוזר . באתר הרשמי של ארגון 29/06/2021 – קיימים כלים נוספים לאיתור OECD ה על אמנה בילטרלית MLI השפעת ה פלונית, לרבות קובצי אקסל נוחים לשימוש