ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

130 2022 אפריל 547 ידע למידע

מיסוי רווח בגין מוניטין במכירת עסק השאלה:

?

עצמאי בעל עסק למכירת אופניים ושירותי תיקונים מעוניין למכור את העסק שלו. המבנה של העסק שופץ והותאם לאופי העסק כך שהקונים יוכלו להתחיל לפעול באופן מיידי, הלקוחות כבר מכירים את מיקום החנות ויש גם רשימת לקוחות שניתן להיעזר בה ולשווק את העסק החדש. מהי ההתייחסות מבחינה מיסויית לתשלום שישולם עבור מכירת העסק? עוד אציין שהמלאי לא יועבר לקונה אלא יימכר לפני המכירה.

רו"ח עו"ד אלי יזרעאלי משיב: עצמאי אשר מוכר עסק (ובניגוד לעסקת מניות) יידרש לשלם מס פירותי על הרווח שיתגבש בידו. לעניין ייחוס הרווח לרכיב המוניטין שהתגבש בעסק, יש לשים לב כי הגדרת מוניטין אינה נכללת בגדרי פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), (להלן: "הפקודה") אלא היא פרי הפסיקה, כפי שקיבלה 1961 התשכ"א ביטוי בכמה פסקי דין, ומכאן שסוגיית מכר המוניטין עלולה להביא להתנגשות עם רשות המסים.

ככלל, במכירת מוניטין של בעל מקצוע חופשי יש להבחין בין מוניטין אישי למוניטין עסקי. באומל נ' פקיד 550/72 משה בנימין ניסים נ' פקיד שומה גוש דן, ע"א 5118/13 (ראו ע"א שומה חיפה ועוד). הפסיקה קבעה כי מוניטין הוא רכיב ההסתברות שהלקוחות הישנים יחזרו למקום הישן. דהיינו, הסיבות לחזרתו של לקוח אל העסק יכולות לנבוע מכמה מישורים – המוצר, השירות, היעילות, המיקום וכו'. ואולם יש לשים לב כי נקבע שהמוניטין יחולק לשניים - מוניטין אישי ומוניטין עסקי. מכאן שמוניטין אישי, שהוא המוניטין האישי של בעל העסק, לא יוכל להיכלל בשווי המיוחס למוניטין בעסקה. המשיב - רואה חשבון ועורך דין, בעל ניסיון ממחלקות מס במשרדי רואי חשבון ועריכת דין גדולים בתחומי המס השונים לרבות מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מיסוי בינלאומי, תכנוני מס, ליווי בדיוני מס עם רשויות המס והמחלקות המקצועיות שברשות המסים. אלי מתמחה בייעוץ וטיפול בסוגיות מיסוי ליחידים וחברות בעיקר בתחום מיסוי ישראל לרבות סוגיות מס של תאגידים גדולים ובינוניים במשק.