ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

128 2022 אפריל 547 ידע למידע

פיצול חברה הוא אירוע חייב במס שניתן לבצעו בפטור ממס בתנאים מסוימים השאלה:

?

מיליון ש"ח מעוניינים להתפצל 10 שני בעלי מניות בחברה בעלת הון עצמי של לשתי חברות נפרדות - כל חברה בבעלות כל אחד מהם. האם מעבר של מחצית ההון עצמי לכל חברה מהווה אירוע מס או שניתן לפצל במס אפס? רו"ח עו"ד הדס שרים משיבה: פיצול חברה הוא אירוע חייב במס, אך ניתן לבצעו בפטור ממס בתנאים לפקודת מס הכנסה. 105 מסוימים לפי הוראות סעיף באירוע כאמור, חברה שהייתה ישות משפטית אחת, מתפצלת לשתי חברות (או יותר) ואז נוצרת ישות משפטית חדשה אשר קולטת נכסים מסוימים והתחייבויות מסוימות של החברה המתפצלת, ובין היתר, מקבלת הון עצמי (חיובי או שלילי). חברה בת ניתן שפיצול יהיה אנכי - החברה הקיימת מפצלת ממנה חברה חדשה שהיא של המפצלת (ואז בעלי המניות נותרים כשהיו בחברת האם) – או פיצול אופקי - החברה זהים של המפצלת (אז בעלי המניות חברה אחות הקיימת מפצלת ממנה חברה חדשה שהיא לחברה הקיימת). חשוב להבהיר כי בעלי המניות בשתי החברות (החברה המתפצלת והחברה החדשה) זהים למצב המוצא ולא ניתן לפצל (בפטור ממס) להרכב בעלי מניות שונה ממצב המוצא. חשוב גם להדגיש כי בראש ובראשונה הפיצול נועד לשם תכלית עסקית וכלכלית, והימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה אינה מטרתו העיקרית של הפיצול וכי לשם קבלת פטור יש לעמוד בתנאים נוספים המפורטים בסעיף. בשאלתך לא פירטת לגבי הרכב מאזן החברה וכן לגבי מהות הפיצול ותכליתו, ולכן לא ברור כי מלכתחילה ניתן להחיל את הוראות הסעיף. אם לחברה נותר רק הון עצמי (עודפים) כנגד יתרת מזומנים, ניתן לחלק דיווידנד לבעלי המניות כך שכל בעל מניות יוכל לקבל את חלקו בעודפים לפי שיעור החזקתו בחברה. אם הם מחזיקים בחברה כיחידים ולא כחברות, ניתן לבצע שינוי מבנה אשר יביא אותם לחלוקה באירוע מס פטור. גם במצב כזה נדרשת תכלית עסקית וכלכלית לשינוי המבנה.