ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 אפריל 547 ידע למידע 121

הכללים הבסיסיים לקיזוז הפסדים מחו"ל: א. הפסד מעסק בחו"ל (שוטף או מועבר) ניתן לקזז כנגד הכנסות מעסק או רווח הון בעסק בחו"ל. בלבד שלא ניתן לקזז אותו כנגד הכנסות מעסק או רווח הון בעסק בחו"ל שוטף הפסד ניתן לקזז באותה שנה גם כנגד הכנסות פסיביות בחו"ל (מפאת קוצר היריעה לא נתייחס כאן להפסד מ"עסק נשלט"). ב. הפסד ממקורות פסיביים בחו"ל (שוטף או מועבר) ניתן לקזז כנגד הכנסות ממקורות פסיביים בחו"ל. ג. הפסד הון מחו"ל (שוטף או מועבר) ניתן לקזז כנגד רווח הון בחו"ל (אם יש) או כנגד בלבד מניירות ערך אפשר לקזז, בתנאים מסוימים, שוטף רווח הון בישראל. הפסד הון גם כנגד דיווידנד או ריבית מניירות ערך. הראל 55858-12-15 יוער כי על פי עמדת רשות המיסים, וכך גם נקבע בפסק הדין בע"מ ), הן 5453/18 ודנ"א 4030/17 נ' פקיד השומה גוש דן (להלן: "עניין הראל"; וראו גם ע"א סיווג ההפסד והן כימות ההפסד נעשים על פי דיני המס בישראל ולא בהכרח על פי הדיווח במדינת הפעילות. הכללים הבסיסיים לקיזוז הפסדים מתאגידים שקופים לצורכי מס ככלל, אחד היתרונות בפעילות באמצעות גופים שקופים לצורכי מס (למשל שותפות, חברה משפחתית וחברת בית) הוא שניתן לקזז את הפסדי הגוף השקוף כנגד רווחי המחזיק ולהיפך. משום כך, ככלל, אין מניעה לקזז הפסד משותפות כנגד הכנסה של השותפים, כפוף לכללי קיזוז ההפסדים. היא LLC עמדת רשות המיסים היא שונה. עמדת רשות המיסים היא כי LLC ואולם, לגבי ולא שותפות, ועל כן, על פי דיני המס בישראל, היא לא תאגיד שקוף. חברה כדי להימנע מכפל LLC ישנה אפשרות להשקיף הכנסות של 5/2004 אמנם בהוראת ביצוע 1 גרינפלד נ' פקיד השומה ירושלים 54138-04-15 מס, אך הוראות החוזר - שאומצו בע"מ לחברים LLC וכן בפסק הדין בעניין הראל - שוללות את האפשרות להעביר את הפסדי ה לשנים הבאות. LLC וההפסד נותר כהפסד לצורכי מס ב-