ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

58 2022 מארס 546 ידע למידע

עמדות חייבות בדיווח – הפסד זר עו"ד דני פינק ורו"ח אייל כרמי

שאותו יחיד יהפוך לתושב ישראל. במצב המתואר אותו יחיד יוכל לקזז את ההפסד שגובש בהיותו תושב ישראל כנגד הכנסות שהופקו בישראל בשל העיתוי של ההכרה בהפסד. דוגמה נוספת, נניח שתושב חוץ מחזיק עסקית עם הפסדים. בדין LLC ב היא שקופה LLC האמריקאי חברה מסוג והיחיד יכול לנצל את ההפסדים שיש לו כנגד הכנסותיו. לאחר זמן הפך LLC מה אותו יחיד לתושב ישראל ובחר להשקיף .5/2004 על פי הוראות חוזר LLC את ה בהתאם לעמדת מס הכנסה, חברה מסוג היא חברה אטומה כל עוד הוראות LLC החוזר לא הוחלו, ולכן ההפסדים הצבורים נותרו בחברה. בהתאם לפסיקה (פס"ד גרינפלד), על פי הרציונל של הכרה בהפסד בעת התגבשותו, לאחר ההשקפה כאמור יוכל היחיד לדרוש את ההפסד מהעבר LLC כנגד הכנסות של אותה LLC של ה שעולות ליחיד עם ההשקפה, שכן ההפסד גובש רק במועד ההשקפה. מועד ואופן ההכרה בהפסדים יכול שישפיע באופן ניכר על תוצאות המס של נישומים. אנו ממליצים לכל מי שהנושא רלוונטי לגביו לפנות למשרדנו כדי לבחון את האפשרויות בכדי להגיע לתוצאת מס אופטימלי.

בחודש שעבר פרסמה רשות המסים את , 2021 העמדות החייבות בדיווח לשנת המס ראו מאמרנו הקודם. 108/2021 המאמר שלהלן יעסוק בעמדה – הפסד מועבר שנצמח לתושב חוץ טרם היותו תושב ישראל לא יותר בקיזוז כנגד הכנסות שהופקו בישראל לאחר אותו מועד לאחר הפיכתו לתושב חוץ. העמדה מגבילה את האפשרות לקזז הפסדים מועברים שנצמחו מחוץ לישראל לתושב חוץ (יחיד, נאמנות או חבר בני אדם) עובר למועד שבו הפך להיות תושב ישראל. בהקשר הזה נזכיר כי על פי הפסיקה הפסד המתגבש בנקודת זמן מסוימת, וכל עוד לא מלאו כל התנאים להכרה בהפסד, לא ניתן לבצע קיזוז כנגד ההכנסות שהופקו (לעניין זה ראו למשל את פס"ד ידין סגל). לצורך המחשה נניח שיחיד תושב חוץ העניק הלוואה לחברה זרה כדי שתשקיע בנכס מקרקעין. לצערו של היחיד הפרויקט ירד לטמיון בשל שיעבוד הנכס לבנק. על פי הפסיקה, כל עוד אותו יחיד לא מיצה את ההליכים כדי להחזיר לעצמו את כספי ההלוואה, ההפסד עוד לא גובש ואינו מוכר לצורכי קיזוז. משום כך ייתכן מצב שבו על אף שכלכלית ההפסד נצמח ליחיד תושב החוץ, ההפסד יגובש סופית רק לאחר

הכותבים - ממשרד ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן – פתרונות מיסוי בע"מ