ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2022 מארס 546 ידע למידע 151

"מכירה" - לרבות חליפין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה, פדיון וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהיא מרשותו של אדם, והכל בין במישרין ובין בעקיפין, אך למעט הורשה; לפקודה והחלפה של 88 מהוות נכס כהגדרתו בסעיף B בהתאם להגדרות שלעיל, מניות 88 של החברה (להלן: "השטחת הון") מהווה מכירה כהגדרתה סעיף A במניות B מניות לפקודה ולכן לכאורה אמור לחול מס רווח הון בגין החלפה זו. אך אם A והזכויות אשר מקנות מניות B בשאלה לא פורטו הזכויות אשר מקנות מניות בהשטחת ההון כאמור לא יהא כל שינוי מהותי בזכויות בעלי המניות בחברה, לרבות בזכויות לרווחים ובזכויות ההצבעה, והשטחת ההון לא תכלול תמורה במזומן או בשווי מזומן ולא תלווה בהטבה כלכלית כלשהי לבעלי המניות, לדעתי ניתן לפנות לרשות המסים לצורך פישוט מבנה ההון של החברה והקצאה של מניות B ולבקש אישור כי ביטול מניות לפקודה. 88 במקומן לא ייחשב מכירה כהגדרתה בסעיף A לפקודה כיוון 102 ממניות החברה לעובד אינה עומדת בתנאי הוראות סעיף 33.3% הקצאת מהזכויות בחברה). 10% שמדובר בבעל מניות מהותי (מחזיק מעל ) לפקודה הקובעות חבות 2(2 לאור זאת, על הקצאת המניות לעובד יחולו הוראות סעיף "השתכרות או ריווח מעבודה; כל טובת הנאה שניתנו לעובד ממעבידו... והכל – במס על בין שניתנו בכסף ובין בשווה כסף." משווי 33.3% החיוב במס יהיה בהתאם לשווי המניות שיקבל העובד ומגלמות שווי של החברה במועד ההענקה. המיסוי יהיה בהתאם למדרגות המס של העובד. במקרה זה, בעת מכירת המניות בפועל העובד יתחייב במס רווח הון בגין עליית הערך של המניות. ) לפקודה 2(2 ניתן לשקול הענקת אופציות לעובד חלף המניות. במקרה זה הוראת סעיף (ט) לפקודה הקובעת את אופן המיסוי של ההכנסות הנוצרות 3 משולבת עם הוראת סעיף לנישום ממימוש זכות עתידית לרכישת מניות במחיר הנמוך ממחיר השוק, במסגרת יחסי (ט) לפקודה, מדובר בהכנסת עבודה וכיוון שמדובר 3 עובד מעביד. לפי הוראות סעיף באופציות שאינן סחירות, אירוע המס על פי הלכת יאיר דר הוא במועד מימוש האופציות למניות. בניגוד למקבל ההקצאה אשר מקבל במסגרת ההקצאה את מניות ההקצאה, אין החברה נחשבת למוכרת את המניות. מכאן שלגבי החברה, ההקצאה אינה מהווה אירוע מס. ככלל, מקובלת הגישה שהקצאת המניות אינה מהווה אירוע מס לגבי בעלי המניות המקוריים בחברה.