ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2022 פברואר 545 ידע למידע 63

. נניח לצורך הדיון 16 שולם מס חברות של שאין ניכוי במקור על הדיווידנדים הן על ידי החברה הנכדה והן על ידי החברה הבת, ונניח שהחברה הבת לא נדרשת לתשלום מס חברות נוסף (לכשתקבל את הדיווידנד בפועל). לו היו ההכנסות כולן מחולקות בפועל, הייתה החברה הישראלית זכאית לקבל את הזיכוי העקיף וכך היה משולם מס חברות .)23-16( 7 נוסף בישראל בסך של ואולם, אם החברה הבת רושמת רווחי ) ומחלקת אותם 100-16( 84 אקוויטי של כדיווידנד לחברה הישראלית, ברור שמקור החלוקה הוא ברווחים של החברה הנכדה, אשר עליהם כבר שולם בפועל מס חברות אשר טרם חולקו בפועל. יישום העמדה המוצעת יביא לתשלום מס חברות בישראל ). בשנה העוקבת, 23% * 84( 19.3 של ולכשיחולקו רווחי החברה הנכדה בפועל לא יהיה דיווידנד עוקב המחולק לחברה הישראלית, שכן זה חולק בשנה הקודמת, וכך ייווצר מצב שבו משולם גם מס חברות על ידי החברה הנכדה ומס חברות בחברה הישראלית ללא מתן הזיכוי העקיף, 23% ובמקום שיעור מס אפקטיבי של .)16+19.3( 35.3% ישולם מס אפקטיבי של חיזוק לעמדתנו ניתן למצוא בהלכת ) בעניין הכללת 7566/13 ורבין (ע"א ' ז רווחי אקוויטי ברווחים הראויים לחלוקה ב לפקודה. 94 במסלול המיסוי לעניין סעיף בתמצית ומבלי שנפרט את פרטי הסוגיה: בית המשפט דחה העליון את ערעורו

(ג) לפקודה, המשתלמים על הכנסות 203 שלאחר תשלום המס (בחברה המחלקת) חולקו כדיווידנד. לדעתנו, עמדה זו שגויה ומאיינת את מתן הזיכוי המהותי בשרשרת חברות רק בשל הפרשי עיתוי, והיא עלולה להביא לאובדן האפשרות לקבלת זיכוי, היכן שהוראות הפקודה מאפשרות אותו. לעמדתנו, ככל שהחברה המחלקת (הבת) רושמת רווחי אקוויטי בגין חברה המוחזקת במישרין על ידה (הנכדה) – יש להתיר את זיכוי מס החברות ששולם על ידי הנכדה, שכן מדובר בחלק מהמיסים (ב) 203 הניתנים כזיכוי בהתאם לסעיפים ו-(ג) לפקודה. מובן שככל שרווחי האקוויטי בחברה המחלקת (הבת) נובעים מרווחי חברות המוחזקות בעקיפין על ידה, אזי מסי החברות ששולמו על ידי החברות שבשרשרת אינם אמורים להינתן כזיכוי, מהטעם שלו היו מחולקים בפועל, ממילא לא היו באים בחשבון, שכן נכון להיום הוראות החוק מאפשרות זיכוי רק בשתי שכבות החזקה (נזכיר בעניין זה שהוועדה לרפורמה בין לאומית מציעה להגדיל את מספר השכבות לעניין הזיכוי העקיף). נדגים ונוכיח את טענתנו: נניח שהחברה בידי החברה 100% הבתמוחזקת בשיעור של הישראלית, והחברה הנכדה מוחזקת אף על ידי החברה הבת. 100% היא בשיעור 100 נניח שעל הכנסת החברה הנכדה בסך