ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

2022 פברואר 545 ידע למידע 59

ימכור היחיד את הנכס בפועל, לפי נוסחת ימים הקבועה במסגרת הסעיף. לעמדת הרשות מנגנון דחייה זה גורם לכך שמס היציאה "כנוסחו היום אינו מיושם באופן אופטימלי, כך שבמקרים מסוימים יקשה לאוכפו ובאמצעות תכנון מס פשוט ניתן אף למנוע את אירוע המס שנקבע בו" (למשל על ידי חלוקות דיווידנד חלף מכירה של המניות). על רקע האמור, מוצע לקבוע כי הערכת השווי שממנה ייגזר סכום המס תהיה במועד שבו הנישום עבר לחו"ל, משמע מועד ניתוק התושבות, ולא המועד שבו היחיד מכר את הנכס בפועל. הוועדה ממליצה לקבוע שני מסלולים לבחירת היחיד, אך קובעת לעניין זה כי נישום הטוען שהוא חדל להיות תושב ישראל באופן רטרואקטיבי, לאחר שמכר את נכסיו הכפופים למס יציאה, לא יהא זכאי לבחור בין שני המסלולים שפורטו לעיל וחבות המס שלו תיקבע בהתאם למסלול שבו חבות המס היא הגבוהה יותר. בשני המסלולים ממליצה הוועדה על חובת ההצהרה וחובת הדיווח, שבאמצעותן יצהיר הנישום על כלל נכסיו שחל עליהם מס היציאה, וידווח על הרווח שהיה נוצר ממכירתם הרעיונית. הדיווח יבוצע לא מיום ניתוק התושבות. כמו יום 90 יאוחר מ כן, הוועדה מבקשת לקבוע חובת הצהרת הון על מצבת הנכסים וההתחייבויות ליום החיוב במס יציאה על כלל נכסיו של היחיד אשר חל עליהם מס היציאה. – במסגרתו על היחיד מסלול תשלום המס ימים ממועד העזיבה ולשלם 90 לדווח תוך

אינן חלות, וכן מאפשרת בשורה של דוגמאות ניתוק תושבות מישראל וחזרה לישראל במהלך שנת המס ולא רק בסופה או בתחילתה. , הגם שהרפורמה תגביר במקרי לגישתנו קצה את הוודאות של רשות המיסים מחד גיסא ושל הנישומים מאידך גיסא, הדין הקיים לגבי תושבות יחיד ושאלת ניתוק התושבות שהתגבש בפסיקה של שני העשורים האחרונים, בהחלט מספק ודאות טובה בסוגיות אלו, וספק אם יש הצדקה לתיקון המוצע במסגרת הרפורמה. למעלה מזאת, חלק מן המקרים שהגיעו לפתחו של בית המשפט בסוגית התושבות אינם מכוסים במסגרת החזקות החלוטות וצפויים להגיע לדיונים על בסיס מבחן מרכז החיים, גם אם וככל שהמלצות הוועדה יהפכו לחקיקה מחייבת, ראו לדוגמה את ), וקניג (ע"מ 19466-01-12 עניין צור (ע"מ ). כן אין הרפורמה המוצעת 31489-01-13 מונעת כאמור שימוש בפטור אמנה, ככל שהיחיד נחשב לתושב מדינה גומלת אף על פי שמבחינת החזקות החלוטות הוא נחשב תושב ישראל. א לפקודה מחייב את מי שחדל 100 סעיף להיות תושב ישראל לשלם מס רווח הון על נכסיו, תוך שהוא קובע אירוע מס "רעיוני" ולפיו יראו את הנכסים כנמכרים ביום שקדם ליום הניתוק, לפי שווי השוק של הנכסים לאותו היום. בהמשך מאפשרת ההוראה לדחות את תשלום המס ליום שבו המלצות הוועדה - מס יציאה א לפקודה) 100 (תיקון סעיף