ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

56 2022 פברואר 545 ידע למידע

לפיכך ממליצה הוועדה לקבוע מקרים שבהם תהיינה חזקות חלוטות ובמסגרתן ייקבע כי יחיד הוא "תושב ישראל" או "תושב חוץ", בהתאם לנסיבות העניין. תושב חזקות חלוטות להכרעת מיהו " " יהיו כלהלן: ישראל יום 183 . יחיד ששהה בישראל מעל ל- 1 במשך שנתיים ברצף, ייחשב תושב ישראל מהשנה הראשונה. 100 . יחיד ששהה בישראל בשנת המס 2 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא ימים או יותר. קיום חזקה זו לא 450 יגרום לקביעת תושבות בישראל ככל ימים או יותר בכל 183 שהיחיד שהה שלוש שנות המס הנבחנות באותה מדינת תושבות ואותה מדינת חתומה על אמנה למניעת כפל מס עם ישראל (להלן: "מדינת אמנה"). על היחיד להמציא אישור תושבות לצורכי מס מאותה מדינת אמנה. גם במקרה שבו היחיד עבר לדעתנו במהלך התקופה הנבחנת למדינת אמנה אחרת ומספק מאותה מדינה אישור תושבות, היה צריך לחול החריג לחזקה החלוטה. ימים או 100 . יחיד ששהה בישראל 3 יותר בשנה ובן או בת הזוג שלו הוא/ היא תושב/ת ישראל. יודגש כי הדוח גם ממליץ להרחיב את התחולה של החזקה לא רק על בן/בת זוג נשוי/ נשואה תושב/ת ישראל, אלא גם על

המלצות הוועדה - תושבות מס של יחיד לפקודת 2 כידוע, בהתאם לרישה של סעיף 1961- מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א (להלן: "הפקודה"), תושב ישראל חייב ככלל במס ובדיווח על הכנסותיו הכלל עולמיות בישראל, בעוד תושב חוץ חייב במס בישראל רק על הכנסה שהופקה או נצמחה בישראל. תושבות לצורכי מס בישראל נבחנת מאז שנכנס לתוקף בתחילת שנת 132 תיקון ואף לפניו באמצעות מבחן "מרכז 2003 החיים" על הרובד האובייקטיבי (בית קבע, מקום משפחה קרובה, אינטרסים כלכליים, אינטרסים עסקיים, אינטרסים חברתיים), ימים 183 הכמותי (חזקות הימים בדבר ימים על פני 425 בשנת מס קלנדרית ו/או שלוש שנים) והסובייקטיבי (כוונת הנישום) המרכיבים אותו. הגדרת תושב חוץ כוללת חלופה הנפרסת על ארבע שנות מס מחוץ לישראל, כאשר בשנתיים הראשונות היחיד צריך לשהות ימים מחוץ לישראל בכל שנה, 183 לפחות ובשנתיים שלאחר מכן מרכז החיים צריך להיות מחוץ לישראל. במסגרת ההמלצות מצביעה הוועדה על הקושי ביישום מבחן "מרכז החיים" הקיים, בין היתר לאור הפרשנויות השונות הניתנות למונח "מרכז החיים", ומקרים שבהם מתעוררת סתירה בין ההגדרה "תושב ישראל" לבין "תושב חוץ", אשר בתורה מביאה להתנהלות ודיונים רבים בנושא בין רשות המיסים לבין הנישומים.