ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

14 2022 פברואר 545 ידע למידע

, להשבת מענקים אלו 31.3.2022 עד ליום ששולמו ביתר, עם אפשרות לפריסת ההחזר , ולמי שנדרש להשיב מעל 31.12.2022 עד .30.6.2023- ש"ח, עד ל 15,000 מנגד, מענקי ההשתתפות בהוצאות נבדקים ברובם בדיקות פרטניות על ידי מפקחי רשות המיסים, וההחלטה בדבר הזכאות להם נעשית לאחר שיקול דעת מעמיק. לפיכך, במקרים רבים נדרשים הנישומים להשיב את המענקים שקיבלו, אף שתבעו את המענקים בהתאם לנוסחה שנקבעה בהוראת השעה. עם הכנת הדוחות הכספיים והדוחות השנתיים, עולה השאלה מה דין תשלומים על חשבון המענקים, 2020 ששולמו בשנת וקיימת דרישה מצד רשות המיסים להשיבם אך הם עדיין לא הושבו - אם מכיוון שהנישום טרם עשה הסדר להשבה , אם מכיוון שהוא 31.12.2020 עד ליום חולק על קביעת רשות המיסים בדבר זכאותו. נדגיש כמובן כי הוראת השעה קובעת מפורשות כי המענקים נחשבים הכנסה חייבת לצורך מס, על כך אין ויכוח. השאלה שלפנינו היא מה דין אותם תשלומים על חשבון מענקים ששולמו לנישום אולם רשות המיסים עצמה קובעת שיש להשיבם. התשובה לשאלה זו תלויה בסיכויי ההשבה שצופה הנישום, ונחלק אותם בהתאם לאופי המענקים:

מענקים סוציאליים לעצמאים ובעלי שליטה אם הנישום מעריך בוודאות כי אינו זכאי למענקים ועליו להשיבם, לרוב מכיוון שלא עמד בתנאי הוראת השעה או שהירידה במחזורי הפעילות לא עמדה בשיעורים , תלוי בתקופת 40% או 25%( הנדרשים 2020 הזכאות), אולם עד תום שנת המס טרם השיבם, הרי משהרשות דורשת את השבת המענקים לרבות הפרשי הצמדה וריבית, לדעתנו, ניתן לסווג את המענקים הנדרשים להשבה כהלוואה (הלוואה צמודת מדד הנושאת ריבית), אשר תוחזר ומשכך לא תיחשב הכנסה 2021/2 בשנת .2020 בשנת 2020 המלצתנו היא כי בדוח המס לשנת יינתן גילוי מלא לכך שהסכום שיש להשיבו לא נכלל בהכנסות הנישום. מענק סוציאלי שהתקבל ולנישום יש נימוק לכך שאין להשיבו, למשל אם שהה במילואים או בחופשת לידה בתקופת או עשה עסקה הונית שיש 2019- הבסיס ב לנטרל בחישוב המענק, כך שבפועל הייתה ירידת מחזורים המצדיקה תשלום מענק וקיימת סבירות גבוהה שהמענק יאושר, הרי במקרה זה, הערכת הנישום היא שלא ישיב את המענקים שקיבל, ולפיכך עליו ,2020 לרשום את המענקים כהכנסה בדוח אף על פי שבעת הכנת הדוחות קיימת דרישה של רשות המיסים להשבתם.