ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

50 2022 ינואר 544 ידע למידע

חלקם היחסי בחברה. לאחר מכן יראו כאילו העבירו בעלי המניות הנותרים/ הרוכשים את המניות שרכשו, לחברה בתמורה לסכום הרכישה בעסקת חליפין , כך שייווצר להם דיבידנד בגובה סכום הרכישה. לעמדת רשות המיסים, בגישה זו יש לנקוט בעיקר כאשר בעלי המניות המוכרים מכרו את כל מניותיהם לחברה ולאחר מכן לא מחזיקים כלל בחברה ואכן זאת הגישה שביקש ליישם פקיד השומה בעניין סיידה.

פסק הדין בעניין סיידה בית המשפט קבע כי יש שוני מהותי בעובדות בין מקרה חוסן למקרה סיידה, ואימץ דווקא את הגישה הראשונה שבחוזר מס הכנסה, כאמור לעייל. בטבלה שלהלן נסכם את פסיקות בית המשפט המחוזי וגישת מס הכנסה מנקודת ראות בעלי המניות הנותרים ובעלי המניות המוכרים:

פס"ד סיידה – אימוץ הגישה הראשונה דיווידנד על מחצית סכום הרכישה ורווח הון על מחציתו השנייה דיווידנד על מחצית סכום הרכישה

פס"ד חוסן - קבלת עמדת הנישומים

פס"ד סיידה – עמדת פקיד השומה, הגישה השנייה

בעל המניות היוצא או המוכר

רווח הון על מלוא סכום הרכישה

רווח הון על מלוא סכום הרכישה

בעל המניות הנותר או הרוכש

דיווידנד על מלוא סכום הרכישה

אין אירוע מס

מניתוח אירועי המס שבטבלה עולה, כי סיווג הכנסתו של בעל המניות הנותר או הרוכש (במידה וחל אירוע מס) יהיה מדיבידנד, וסיווג הכנסתו של בעל המניות המוכר או היוצא, יסווג כרווח הון או דיבידנד או שילוב של שניהם. השלכות הסיווג השונה לבעל המניות היוצא או המוכר במידה וההכנסה תסווג כרווח הון – ההפרש בין התמורה ליתרת המחיר המקורי יחויב

במס רווח הון. במידה וההכנסה תסווג כדיבידנד – יחויב הדיבידנד במלואו והחברה תחויב בניכוי מס במקור. במידה ובעל המניות היוצא הינו יחיד תושב חוץ סיווג הכנסתו כדיבידנד יחייבו ככלל בתוספת מס יסף, 25%/30% בשיעור של או בשיעור נמוך יותר ככל שמדובר במדינת אמנה.