ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

58 2021 דצמבר 543 ידע למידע

זיכוי מס זר מחברה זרה הנחשבת כישראלית עקב שליטה וניהול רו"ח, עו"ד יניב גולדשטיין

אמנת המס, זיכוי המס בישראל בגין ההכנסה מוגבל להוראות האמנה, ובפרט לשיעורים הקבועים בה. משמע, ככל שהכנסתו של תושב ישראל חויבה בחו"ל בשיעורי מס מעבר לאלו הקבועים בהוראות האמנה, יוכל הנישום לקבל כזיכוי רק את שיעור המס הקבוע באמנה. נוסף על כך קובעות אמנות המס הוראות לגבי קביעת תושבות של חברה: כך למשל, באמנת המס עם אירלנד עובר לתיקונה (המהווה כלי לתיקון "גורף" MLI באמנת ה של אמנות למניעת כפל מס בילטרליות (דו צדדיות)), נקבע כי אדם שאינו יחיד (למשל חברה), יראוהו כתושב המדינה שבה נמצא מקום הניהול הממשי והמרכזי שלו, ואם לא ניתן לקבוע באיזו מדינה הללו נמצאים, ינסו הרשויות המוסמכות של המדינות המתקשרות ליישב זאת בהסכמה הדדית. לאור התיקונים שהוכנסו באמנה בעקבות נקבע שתושבות החברה MLI אמנת ה תהא על פי הליכי הסכמה הדדית (בלבד) בין המדינות תוך שיובאו בחשבון מקום ניהולה האפקטיבי, מקום התאגדותה, וכל גורם רלוונטי אחר.

א(ב) לפקודה קובע הוראה ולפיה 207 סעיף יחיד תושב ישראל זכאי לקבל כזיכוי מס זר מס שנוכה במקור מדיווידנד המתקבל מחברה זרה, הנחשבת תושבת ישראל לצורכי מס, רק בשל היות עסקיה נשלטים ומנוהלים מישראל. סעיף זה נועד למנוע מצב של מיסוי כפל החל על הדיווידנד המתקבל מחברה זרה, הן בישראל והן כניכוי מס במקור בחו"ל, מהטעם שדיווידנד מחברה (הנחשבת ישראלית) הוא דיווידנד שמקורו בישראל, ולכן לא ניתן לקבל כנגדו זיכוי מס זר. כדי למנוע מצב של חסרון כיס בידי היחיד, קבע המחוקק במסגרת הרפורמה במס את ההוראה ולפיה היחיד יוכל 2002 בשנת לקבל כזיכוי כנגד המס בישראל החל על הדיווידנד, את המס ששולם בחו"ל. עם זאת, עולה הקושיה האם בכל עת שישולם מס בחו"ל בגין הדיווידנד הוא יהיה בר זיכוי כנגד המס החל בישראל? ובמה דברים אמורים: בעת שמנוכה מס במקור מתקבול שמקורו במדינת אמנה או שלמדינת האמנה זכות מיסוי להכנסה מסוימת בהתאם להוראות

הכותב - מומחה במיסוי בינלאומי מפירמת רואי החשבון ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן פתרונות מיסוי בע"מ