ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2021 נובמבר 542 ידע למידע 87

נפנה את תשומת הלב לדיון לעיל בחוזר מס הכנסה בנושא.

פחת ייתכנו מקרים שבהם נכסים יוגדרו בו-זמנית בקטגוריות שונות, המקנות שיעורי פחת שונים. במקרים כאלה עלולה להתעורר מחלוקת בין הנישום לבין פקיד השומה בקביעת שיעור הפחת הראוי אשר מותר בניכוי. בבואנו לקבוע את סיווגו של נכס לצורך קביעת שיעור הפחת בו, המבחן הראשון העומד לפני הנישום הוא קביעת ייעוד הפעלתו של הנכס. לאחר קביעת סיווגו של הנכס יש לבחון אם אפשר לפצל אותו ליחידות משנה, שיש להן קיום עצמאי, או שכל היחידות בו משרתות תכלית אחת כוללת. זהו מבחן "העצמאות התפעולית". נציין כי בשנים האחרונות פסקי דין ישנים, כמו קולנוע רינה ונצב"א, התחלפו בפסיקה כלכלית (עינבר היכלי יופי לכלה). גם נכסים שאינם מופיעים בתקנות מס הכנסה , ניתן להפחיתם על פי המהות 1941 ,) (פחת הכלכלית. שיעורי פחת נקבעים בתקנות מס הכנסה . כמו כן נקבעו שיעורי מס 1941 ) (פחת יז לחוק לעידוד השקעות 51 מוגברים בסעיף לחוק לעידוד בניית דירות 3 הון ובסעיף להשכרה ותקנות מס הכנסה (תיאומים בשל .1986- אינפלציה) (שיעורי פחת), התשמ"ו ) הוארך 2() (ב 2- ) ו 7( ,)6() (א 2 תוקף תקנות לתקנות 4 . כמו כן תקנה 2016 עד תום שנת מאפשרת שיעור פחת עד כפל 1941 פחת השיעור הרגיל אם נישום ישכנע פקיד

הוצאות לשיפוצים במסגרת הוצאות אחזקה אפשר לכלול הוצאות לתיקונים ולשיפוצים שנתיים, אשר במהותם הם "שמירה שוטפת על הקיים". יש להיזהר מלהכליל בהוצאות האחזקה האמורות תשלומים מהותיים לשיפוצים ולשיפורים בנכס או במושכר או תשלומים אחרים, אשר במהותם הם בעלי אופי הוני. ) קבע 487/79 בפסק דין כימוביל בע"מ (ע"א שופט ביהמ"ש העליון ברק את ההבחנה בין תיקונים המוכרים כהוצאה לבין שיפוצים שאינם מוכרים כהוצאה. כל הוצאה שמעלה את ערך הנכס או משביחה אותו היא איננה הוצאה לשמירת הקיים, וככזו - אין היא מותרת לניכוי. בדרך זו קובע השופט ברק כי צביעה מעלה את ערך הנכס ומתווספת לעלותו לחישוב פחת ורווח הון במכירה, בעוד ביטוח מהווה הוצאה שוטפת לשמירה על הקיים. תיקון מכונית או כל מכונה אחרת לאחר 31 תאונה הוא הוצאה שוטפת לפי סעיף לפקודה. כל תיקון מהווה למעשה השבחה, אך רק השבחה מעבר למצב המקורי החדש צריכה להיחשב השבחה, כגון: החלפת המנוע המקורי במכונית במנוע חזק ממנו, או ריצוף בשיש איטלקי במקום מרצפות סוג ב' שנתקבלו מקבלן.