ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

84 2021 נובמבר 542 ידע למידע

במסלול נאמן ורווח הון המיסוי יהיה ולחברה לא תותר הוצאה. 25% בשיעור במסלול נאמן ורווח הון, גם אם הייתה הפרה, ולכן מסלול ההכנסה נהפך לפירותי, עדיין ההוצאה לא תותר לחברה. מובן שבהוראות הסעיף ובתקנות שמכוחו יש הוראות נוספות, שעוסקות בדיווידנד ובהפיכת עובד לבעל שליטה בעקבות ההקצאה. לעניין בעל שליטה, מסלול המיסוי שלו יהיה פירותי. מועד המיסוי אמור להיות בהקצאה ולדבר יש חריגים. לדוגמה, בחברה לא נסחרת מאחר שקיימת בעיה בקביעת השווי. הדבר מצריך פנייה לרשות המסים כדי לדחות את מועד אירוע המס. בכל המקרים, מימוש אופציות במסלול הכנסת עבודה גוררת חבות בדמי ביטוח. מועד החבות בדמי ביטוח הוא בעת מימוש אופציות, אם מימוש נעשה לאחר ניתוק יחסי עבודה – במועד ניתוק יחסים, על הכנסה זאת יחולו כללי פריסה (ראו בנושא את פסק הדין בעניין שרון טופז ושרון זלצמן). פרסמה רשות המסים את 12/2018 בחוזר עמדתה בנוגע לתנאי ההבשלה הנדרשים לכניסה למסלול הוני. אף על פי שבפקודה אין הגבלה על סוגי תנאי ההבשלה ומשך תקופת ההבשלה, החוזר קובע סוגים של תנאי הבשלה (תנאי עבודה, תנאי ביצוע ותנאי שוק) אשר כולם או חלקם נדרשים בתכנית הונית. התנאים צריכים להיקבע

אם מדובר באופציה לקבלת מניה כאשר האופציה אינה רשומה בבורסה, אירוע המס יהיה במועד המימוש. אם הוקצתה מניה שאינה נסחרת, אזי במסלול ללא נאמן, אירוע המס יהיה במועד ההקצאה, ובשלב המימוש יהיה אירוע הוני. חשוב להדגיש כי עניין ההכרה בהוצאה במסלול של הקצאת אופציות שאינן סחירות שלא בידי נאמן (שיש אירוע פירותי לעובד בעת המימוש) לא הוסדר - לא לחיוב ולא לשלילה. יש צדדים לכאן ולכאן לעניין הכרה בהוצאה. באפשרויות האחרות של הקצאת אופציות שלא בידי נאמן יהיה אירוע (הוצאה) למנפיק במועד שבו יש הכרה בהכנסה למקבל (במועד ההקצאה). 102 אפשרות נוספת שהוסדרה בסעיף לפקודה היא האפשרות להקצות אופציות בידי נאמן. בהקצאה כזאת יש אפשרות שההכנסה בידי המקבל תהיה הכנסה הונית או הכנסה פירותית. בהקצאה באמצעות נאמן, הנאמן אמור 24 חודשים ועד 12 להחזיק את המניות בין חודשים ממועד ההקצאה. משך ההחזקה 12 תלוי במסלול המיסוי, במסלול פירותי חודשים. 24 חודשים, ובמסלול הוני של בחרה החברה במסלול נאמן והכנסת עבודה, תותר הוצאה לחברה - הכול באותו המועד של ההכרה בהכנסה.