ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

172 2021 נובמבר 542 ידע למידע

מיסוי רווחי אקוויטי ממכירת מניות על ידי חברה המחזיקה באחרת השאלה:

?

בחברה אחרת. לאורך השנים המחזיקה רשמה חשבונאית 4.5% חברה מחזיקה את ההחזקה באחרת בשיטת האקוויטי. עכשיו המחזיקה מעוניינת למכור את החזקתה במוחזקת. נרשמו בספרים: עלות ההשקעה, רווחי אקוויטי בניכוי דיווידנדים שנתקבלו בדרך מהמוחזקת כמובן. הכול כאן חשבונאי למעט הדיווידנדים שנתקבלו בפועל. עכשיו במכירה, מה עושים עם רווחי האקוויטי לצורכי מס - האם הם יהפכו לחלק מהעלות? איך נחשב את רווח ההון? הרי הם לא באמת נתקבלו, ומגיע לקבל אותם כמצטברים לאורך תקופת ההחזקה. גם המחזיקה וגם המוחזקת שתיהן חברות רגילות. מה לגבי הדיווידנד הבין-חברתי שקיבלה המחזיקה לאורך השנים מהמוחזקת נוסף על רווחי האקוויטי?

עו"ד ורו"ח אלי יזרעאלי משיב: ב לפקודת מס הכנסה 94 בעת מכירת מניות של חברה, ובהתאם לסעיף (להלן: "הפקודה") ובהנחה כי מדובר 1961- (נוסח חדש), התשכ"א בחברה פרטית, יש לבצע חישוב של הרווחים הראויים לחלוקה. זאת לאור העובדה כי בחברה הנמכרת ישנם רווחי אקוויטי אשר רישומם, הלכה למעשה, נעשה בספרי המוכרת מבחינה חשבונאית, אך בפועל לא בוצעו חלוקות דיווידנדים.

פקיד שומה למפעלים גדולים נגד 7566/13 עמדת מס הכנסה לאחר הלכת ז'ורבין (ע"א שעניינו "רווחים ראויים לחלוקה 6/2017 ' אורן ז'ורבין) כפי שהובאה בחוזר מס הכנסה מס לאור פס"ד ז'ורבין" היא כי ככל שרווחי האקוויטי הם רווחים אשר כבר נעשה בגינם חיוב במס אך טרם נעשתה חלוקה בפועל של דיווידנדים, ושיעור במס בגין הדיווידנדים הוא סופי והם לא צפויים להתחייב במס נוסף, רווחי אקוויטי אלו יובאו בחשבון ברכיב חישוב הרר"ל המיסויי. לאחר החישוב יש לבחור את החלופה הנמוכה מבין הרר"ל המיסויי לרר"ל החשבונאי. המשיב - רואה חשבון ועורך דין, בעל ניסיון ממחלקות מס במשרדי רואי חשבון ועריכת דין גדולים בתחומי המס השונים לרבות מס הכנסה, מיסוי מקרקעין, מיסוי בינלאומי, תכנוני מס, ליווי בדיוני מס עם רשויות המס והמחלקות המקצועיות שברשות המסים. אלי מתמחה בייעוץ וטיפול בסוגיות מיסוי ליחידים וחברות בעיקר בתחום מיסוי ישראל לרבות סוגיות מס של תאגידים גדולים ובינוניים במשק.