ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

170 2021 נובמבר 542 ידע למידע

שיעורי מס בגין רווחים ראויים לחלוקה שהופחתו מרווח ההון הריאלי השאלה:

?

מכרה 30.6.2020 ממניות חברה ב. ביום 100% רכשה חברה א 28.12.2017 ביום ממניות חברה ב. הנחה ראשונה: יתרת עודפים בחברה ב ביום 50% חברה א 10 :31.12.2019 מיליון ש"ח. יתרת עודפים בחברה ב ביום 60 :31.12.2016 מיליון ש"ח. האם במקרה זה אין כלל רווח ראוי לחלוקה מפני שיש קיטון :31.12.2016 מיליון ש"ח בעודפים? הנחה שנייה: יתרת העודפים בחברה ב ביום 50 של מיליון ש"ח גרעון. האם גם 1 :31.12.2019 מיליון ש"ח. יתרת עודפים חברה ב ביום 1.5 ?31.12.2019 במקרה זה אין רווח ראוי לחלוקה היות שיש גירעון בעודפים ביום

רו"ח צבי פרידמן משיב: ב' לפקודת מס הכנסה מאפשר למוכר מניה, בתנאים שנקבעו 94 סעיף בסעיף, להפחית מרווח ההון הריאלי בשל מכירת המניה את הרווחים הראויים לחלוקה (להלן: "הרר"לים") שנצברו בחברה ולא חולקו כדיווידנד. אותם הרר"לים שהופחתו מרווח ההון הריאלי ייחויבו במס בשיעור שהיה חל אילו חולקו כדיווידנד בסמוך למכירה. הרציו העומד מאחורי הוראה זו הוא שכאשר מדובר במכירת מניה של חברה שיש לה

עודפים, ההנחה היא שמחיר המניה מגלם את שווי הרווחים הראויים לחלוקה שהיו ניתנים לחלוקה כדיווידנד ולפיכך יש להתחשב באותם רווחים שהגדילו את שווי המניה הנמכרת כאילו חולקו כדיווידנד. ב' קובע את חישוב גובה הרר"לים וקובע שתי חלופות: החלופה החשבונאית 94 סעיף והחלופה המיסויית, לפי הנמוך שביניהם. ב' אינו מתייחס למקרה שבו סכום הרר"לים המצטבר הוא סכום שלילי ובהיעדר 94 סעיף הוראה כזו הרי יש לראות את סכום הררל"ים כסכום אפס. ב' הוא מעשה חקיקה שבא להקל על שיעור המס ולא להכביד, ולפיכך גם נקבע 94 סעיף באותו סעיף שהוראות הסעיף יחולו רק אם המוכר המציא לפקיד השומה חישוב המראה את הרווחים הראויים לחלוקה. לא המציא המוכר חישוב כאמור, לא יחול הסעיף, וישולם מס רגיל על כל רווח ההון הריאלי.

בריטמן אלמגור זהר Deloitte- המשיב - לשעבר שותף וראש חטיבת המס ב