ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה
ביטוח לאומי מאמרים
80 2021 אוקטובר 541 ידע למידע
הסיום וזאת נוכח הסדרים מיוחדים בדין". סיווג מקור ההכנסה של תגמולי מילואים בפקודת מס הכנסה אינו מוחלט, ובית הדין שנים 38- מאזכר את הלכת רוט מלפני כ ,)10(2 ) או 1(2 שבה נקבע כי המקור הוא .)5(2 ולא בית הדין דחה את טענת המבוטח בדבר זהות הכרחית בין הכנסה חייבת במס לבין הכנסה חייבת בדמי ביטוח. אף שבדרך כלל יש זהות בין ההכנסה החייבת בדמי ביטוח לבין ההכנסה החייבת לצורכי מס הכנסה בעניינו של עצמאי, הרי אין זה חד חד ערכי ולא ניתן לטעון כי רק "השורה האחרונה" בדוח המס היא הקובעת. בהתאם להלכת ברנס לא ניתן לקזז הפסדי עסק כנגד הכנסה החייבת בתשלום דמי ביטוח כגון הכנסה מעבודה או הכנסה מפנסיה. "נקודת המוצא היא כי תגמול המילואים אינו הכנסה מעסק, שכן הוא אינו הכנסה מפעילות עסקית, אלא תשלום מהמדינה עקב שירות מילואים. גדר הספק אם יש הכרח לסווגו בהתאם לעקרון הפרצה כהכנסה מעסק כיוון שזה מעמדו הביטוחי של המבוטח בעת שירות המילואים או שיש מצבים בהם תגמול זה יהיה יהווה מקור הכנסה נפרד מהכנסתו של המבוטח מעסקו…
תמצית עובדתית ,2017-2016 המבוטח עבד כעצמאי בשנים ושירת גם במילואים בשנים אלו. אף שדיווח על הפסד עסקי שנתי קטן בכל שנה משנים אלו, קיבל תגמולי מילואים אלפי ש"ח בכל שנה, עקב 135- נכבדים, כ אופן חישוב מסוים שלא יידון עתה, ומתוך ,2012 התחשבות בשכר הגבוה שקיבל בשנת בהיותו שכיר. המוסד לביטוח לאומי (להלן: "המל"ל") חייב אותו בדמי ביטוח בגין תגמולי המילואים בהתעלם מההפסדים העסקיים שהיו לו כאמור. זאת אף שלצורכי מס הכנסה בוצע קיזוז כאמור. החלטת בית הדין האזורי תגמול מילואים אינו מוגדר כהכנסה חייבת ) לפקודה. 8(- ) ו 1(2 במס הכנסה בסעיפים תגמולי מילואים משתלמים למבוטח אף אם הכנסתו נמוכה או שכלל אינו משלם מס הכנסה. בשונה מהאפשרות לקיזוז הפסדים לפקודה, המחוקק לא 28 הקיימת בסעיף אימץ סעיף זה בחוק הביטוח הלאומי וכך גם נקבע בסוגיות אחרות, למשל בהלכות ברנס ודהוקי. דיון והחלטת בית הדין הארצי "נקודת המוצא היא שתגמול מילואים הינו גמלה מחליפת הכנסה, ואולם נקודת מוצא זו אינה בהכרח נקודת
Made with FlippingBook - professional solution for displaying marketing and sales documents online