ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אוקטובר 541 ידע למידע 105

שליחות גלויה היא כאשר ברור בכתב בין הצדדים כי העסקה היא בין הקונה למוכר, ורק התמורה מועברת על ידי המתווך/ צד ג' כ"צינור"/ שלוח של המוכר.

לחוק מע"מ, מתייחס במפורש לעניין זה: 17 סעיף

שלוח וסוכן 17" עוסק המוכר נכס או נותן שירות לקונה באמצעות שלוח, הפועל בשמו של (א) העוסק, רואים את העוסק כמוכר או כנותן השירות לקונה, ואת השלוח - כנותן שירות לעוסק, אם עובדת השליחות ושמו של העוסק כשולח צויינו על המסמכים שמוציא השלוח לקונה; לא צויין כך, יראו את הנכס כנמכר או את השירות כניתן פעמיים: פעם מאת העוסק לשלוח ופעם מאת השלוח לקונה. עוסק המוכר בשם עצמו נכס של פלוני, שנתקשר עמו לשם כך, רואים את העוסק (ב) כמוכר הנכס לקונה ואת פלוני כמוכר הנכס לעוסק".

ועתה לענייני הביטקוין:

עמדת רשויות המס היא כי ביטקוין הוא נכס ואינו מטבע, כלומר העברתו מיד ליד היא מכירה, ולא תשלום באמצעי תשלום.

ובעניין הטרנזקציה והמימוש של הביטקוין, המתוארים בשאלה:

ככל שבעל הביטקוין והגורם המממש בפועל, אינם "מכירים" זה את זה בכתובים, קרי שהמתווך בפעילותו מול המממש אינו מצהיר במפורש על היותו שליח של המוכר, הרי יש (ב) לעיל, ויראו את בעל הביטקוין כמוכר אותו למתווך, 17 לחשוש כי יחול האמור בסעיף ואת המתווך כמוכר אותו לגורם המממש. במקרה כזה ולפחות לענייני דיני המס, יראו את מלוא התמורה כתמורתו של המתווך במכירת הנכס, לרבות כל היבטי המיסוי והדיווח החלים בשל כך. פועל יוצא מהאמור הוא כי כבכל מכירת נכס, ובהתקיים התנאים המפורטים בתקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלומים בעד שרותים ונכסים), יהא על המתווך לבקש מהמוכר (בעל הביטקוין) להמציא אישור לפטור ממס במקור, או לנכות לו מס במקור כמחויב מתקנות אלו. מכיוון שענייני מטבעות מבוזרים והביטקוין בראשם הם מחד גיסא עניין הסמוי מן הציבור ושכבות הגנה רבות מכסות אותו, ומאידך גיסא עניין המצוי בראש מעייניהן של רשויות המס המנסות לחדור את חומות ההגנה הללו - ראוי לעוסקים בדבר לשקול את פעילותם בתחום זה בזהירות ראויה ותוך קבלת ייעוץ מקצועי הולם, ובמקרים המתאימים לקבל "הסדרה מראש" מרשויות המס על אופן ההתנהלות והרישום הנדרש.