ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אוקטובר 541 ידע למידע 103

ניתן לקזז הפסד הון שוטף ממכירת ניירות ערך ישראליים גם כנגד:

● הכנסה מריבית או דיווידנד מאותם ניירות ערך.

● ריבית או דיווידנד מניירות ערך אחרים, בתנאי ששיעור המס החל על הריבית או או מס חברות כאשר מדובר בחבר בני אדם. 25% הדיווידנד אינו עולה על עמדת רשויות המס היא כי הנישום חייב לקזז הפסד הון שוטף כנגד רווח הון, ורק אם תיוותר יתרה ניתן יהיה לקזזה כנגד הכנסה מריבית/ דיווידנד. (ב) לפקודה קובע שאם נוצר הפסד שלא ניתן לקזזו, כולו או מקצתו, בשנת המס 92 סעיף שבה נוצר, ניתן יהיה לקזזו כנגד רווח הון בלבד בשנות המס הבאות בזו אחר זו, ובלבד שהוגש לפקיד השומה דוח לשנת המס שבה נוצר ההפסד. לגבי קיזוז הפסד הון כנגד רווח הון ממכירת כמה נכסים בשנת המס, וביניהם נכס שנרכש וממוסה באופן ליניארי - כיוון שאין התייחסות בחוק לסדר קיזוז הפסד 31/12/2002 לפני ההון כנגד רווח ההון, לכאורה זכאי המוכר לבחור לקזז הפסד הון כנגד רווח הון מועדף, ללא קשר לסדר הכרונולוגי של מועדי מכירת הנכסים בשנת המס, וכן לקזז את הפסד ההון כנגד רווח הון ריאלי עד היום הקובע, ואת יתרת ההפסד, ככל שישנו, לקזז כנגד יתרת רווח ההון הריאלי. עיקרון זה יכול לחול לכאורה גם כאשר מדובר בכמה נכסים שנמכרו בשנת המס ושנרכשו . במקרה זה ניתן לכאורה לקזז הפסד הון כנגד מרכיבי רווח ההון הריאלי 31/12/2002 לפני שנצמח עד ליום הקובע בכל הנכסים החייבים במס שולי.

.)3() (א 92 על הפסד הון מניירות ערך זרים המוחזקים בבנק בישראל חל סעיף

) לפקודה קובע סדר קיזוז הפסדי הון מחו"ל: 3() (א 92 סעיף

● בשלב הראשון - קיזוז הפסד הון מחו"ל כנגד רווח הון בחו"ל באותה שנה.

● בשלב השני - קיזוז יתרת הפסד ההון מחו"ל כנגד רווח הון או שבח בישראל באותה שנה. ● בשלב השלישי - מריבית ודיווידנד בשל אותם ניירות ערך - מריבית ודיווידנד בשל .25% ניירות ערך אחרים ששיעור המס עליהם אינו עולה על ● בשלב הרביעי - אם נותרה יתרת הפסד, היא תקוזז ללא מגבלת שנים, כנגד רווח הון או שבח בשנים הבאות, ובלבד שבכל שנה תקוזז תחילה היתרה כנגד רווח הון בחו"ל.