ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

44 2021 ספטמבר 540 ידע למידע

התאגידיים תשלום מעבר לשיעור המס החל עליהם). חלופה זו אמנם מסיטה ערך מסוים ממחזיקים בהווה למחזיקים תאגידים בעבר, אולם זוהי הסטה מתונה יחסית ולכן מוצדקת. יתרה מזאת נקבע כי באשר לתשלום ואילך, 2017 הפרשי השומות החל משנת פועלת השותפות בהתאם להסדר המאזן את התשלומים ברובם, ומותיר בעייתיות אפשרית רק בנוגע להפרשי השומות ככל שישנם כאלה. השאלה העיקרית לגבי תשלומים אלה של הפרשי השומות היא מי צריך לשאת בהם - המחזיקים בשנת המס הרלוונטית שבגינה נדרש המס הנוסף נושא הפרשי השומה, או השותפות. הפרשי השומה עשויים להיווצר כאשר רשות המיסים מחייבת את השותפות לשלם מס בסכום גבוה יותר מהשומה העצמית שלה. מדובר בסיכון שקיים בכל עסק, והוא נכלל על פי כללי החשבונאות המקובלים בתוצאות השנה השוטפת שבה נקבעה השומה הסופית. בנוגע לשותפויות נפט קובע חוק המיסים כי השותפות היא החייבת לשאת בתשלום המס עבור המחזיקים. השאלה היא האם למחזיקים-התאגידים בעבר עומדת זכות לפיצוי בגין חוסר השוויון ביניהם לבין המחזיקים היחידים בעבר, וזאת על חשבונם של כלל המחזיקים בהווה. בעוד תשלום כזה היה מוצדק כאשר דובר בתשלומי המס שביצעה השותפות בעבר, אין הוא מוצדק ביחס להפרשי השומות. הטעם לכך הוא משום שהתאגידים המחזיקים בעבר לא נשאו בתשלום הפרשי

מסוימת בחלק מהגורמים הרלוונטיים. כך למשל, עשויה בחירה בחלק מהחלופות לפגוע במחזיקי ההווה, המחזיקים היום ביחידות השתתפות של השותפות (שהם שיישאו בפועל בעלויות שהשותפות תידרש לשאת בהן בהווה); בעוד בחירה בחלופות אחרות עשויה לפגוע באינטרס הוודאות של מחזיקים שהחזיקו ביחידות ההשתתפות של השותפות בעבר ומכרו אותן. לאור תשלום המס על ידי השותפויות וייחוסו באופן דיפרנציאלי למחזיקי היחידות השונים, ומאחר שככלל ישנה לשותפים ציפייה לגיטימית לכך שהשותפות תנהג כלפיהם באופן שווה, קמה למחזיקים-התאגידים זכות לכך שמצבם יושווה לזה של המחזיקים היחידים. בבחינת החלופות האפשריות, חלופת נטרול הכיס היא האופציה שבה יש לבחור. בהתאם לחלופה זו, תשלם השותפות למחזיקים תאגידים בעבר תשלום שישקף את חיובי המס העודפים ששולמו בעבר מיליון 12- עבור המחזיקים היחידים (כ 10.2- דולר ביחס לשותפות ישראמקו וכ מיליון דולר ביחס לשותפות דלק). חלופה זו מרפאה את אי השוויון שנוצר על ידי פיצוי המחזיקים התאגידים על התשלום העודף ששולם על חשבונם. החיסרון של פתרון זה הוא בהסטת ערך מסוים ממחזיקים בהווה למחזיקים בעבר, אולם זוהי הסטת ערך בשיעור מתון. חלופה זו מפצה את התאגידים ומביאה אותם למצב שבו הם לא יהיו בחסר, לכן יש לבחור בה למרות שהיא אינה מאזנת באופן מלא את אי השוויון (שכן היא אינה מקנה למחזיקים