ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

42 2021 ספטמבר 540 ידע למידע

המס ליחידים במכפלת מספר המחזיקים היחידים בשותפות, וסכום המס לתאגידים במכפלת מספר המחזיקים בשותפות שהם תאגידים. מבנה המס הזה הפך את שותפויות הנפט לגופים בעלי מאפיינים היברידיים - מחד גיסא, השותפות - בדומה לחברה, היא החייבת בתשלום המס, והיא נושאת בתשלום מקופתה שלה. מאידך גיסא, המס שמשולם על די השותפות הוא בשיעור של המס החל על כלל המחזיקים ביחידות ההשתתפות בה והוא נזקף למחזיקים עצמם. המבנה הזה הוא שיוצר את הקשיים שאליהם מתייחס פסק הדין דנא. יובהר כי המחלוקת בין השותפויות לרשות המס לא השפיעה על סכום המס שמשולם בפועל אלא רק על אופן ייחוס המס למחזיקים השונים. הן בית המשפט המחוזי והן בית המשפט העליון קיבלו את עמדתה של רשות המסים לפיה תשלומי המס שביצעה השותפות בהתאם לסעיף לחוק המיסוי הם דיפרנציאליים. בנוגע 19 לאי השוויון שנוצר כתוצאה מהאמור (שכן שיעור המס שהשותפות שילמה עבור מחזיקים יחידים הוא גבוה יותר מזה שהיא שילמה עבור מחזיקים תאגידים) קבע בית המשפט בפסק הדין בערעור כי על השותפויות למצוא את הדרך הראויה לאזן בין מחזיקים יחידים לבין מחזיקים תאגידים. בית המשפט פסק: כב' השופטת ר' רונן פסקה כי הבעייתיות בהכרעה בתובענות ובבחירה בין החלופות השונות, נובעת מהאופי ההיברידי של השותפויות, שיש להן בעת ובעונה אחת

לפקודת מס הכנסה, שותפות היא ישות "שקופה" לצורכי חיוב במס וחישובו. משום כך, החלק היחסי שזכאי לו כל שותף בשנת המס מהכנסת השותפות, נחשב הכנסה אישית של השותף לצורכי מס. בהתייחס לשותפויות לחיפוש נפט, כמו השותפויות (ב) לתקנות מס הכנסה 2 דנן, קבעה תקנה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות ההשתתפות בשותפות לחיפושי לפקודת מס 63 נפט), כי הוראות סעיף הכנסה שלעיל חלות על כל מי שהחזיק בדצמבר של 31 ביחידות ההשתתפות ביום שנת המס. מהאמור לעיל עולה אם כן כי המחזיקים ביחידת השתתפות בשותפות נפט הנסחרת בבורסה ביום האחרון לשנת המס, הם הנחשבים לצורכי מס לשותפים שחייבים בתשלום מס בגין הכנסותיהם מהשותפות. בעבר חלה על המחזיקים החובה לבצע בעצמם את תשלומי המס שחלים עליהם. נכנס לתוקפו חוק המיסוי שנועד 2011 בשנת לייעל את הליכי גביית המס. חוק המיסוי קבע כי השותפות היא האחראית לתשלום המס החל על המחזיקים, וכי התשלום (א) 19 ייעשה מקופת השותפות. מכוח סעיף ) לחוק המיסוי, אמורה השותפות לשלם 6( את המס על חשבון המחזיקים בהתאם 47%( לשיעור המס המרבי שחל על יחידים ) ושיעור המס המרבי שחל על 2019 בשנת בשנת 23%( "חבר בני אדם" - קרי חברות ), והכול בהתאם לשיעור של כל אחד 2019 מסוגי המחזיקים מתוך כלל המחזיקים בשותפות. סכום המס הכולל שהשותפות נדרשת לשלם מדי שנה עומד על סכום