ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 ספטמבר 540 ידע למידע 133

ניכוי מס במקור לחברה ישראלית על קבלת ביטוח חיים מארצות הברית השאלה:

?

חברה ישראלית זכאית לקבל תשלום של ביטוח חיים של שותף אמריקאי שנפטר. נציין כי המוטב בביטוח החיים הוא החברה הישראלית ולא השותף או יורשיו. מה הניכוי במקור שתנכה חברת הביטוח האמריקאית לחברה הישראלית על קבלת סכום ביטוח החיים (לפי האמנה או בכלל)? כמובן, החברה הישראלית תדווח על כך כהכנסה מס. 23% בארץ ותשלם

רו"ח אברהם כהן משיב: כאשר עסקינן בתשלום אשר צפוי להשתלם מחברה תושבת ארצות הברית לחברה תושבת ישראל, נדרש לבחון את הוראות חובת ניכוי מס במקור בהתאם לדין האמריקאי, בהתאם להוראות הדין הפנימי ובהתאם , וכן בהתאם להוראות האמנה למניעת כפל מס בין IRS Regulations- ל ארצות הברית וישראל.

בנוגע לחובת ניכוי מס במקור, בהתאם להוראות הדין הפנימי בארצות הברית, יש לבחון את הנושא לעומק עם יועץ מס אמריקאי ולברר את כל הפרטים על התשלום הצפוי, בגין מה משולם הסכום, מדוע את הפרמיה מקבלת החברה הישראלית ולא השותף, ועוד. באמנה למניעת כפל מס אין התייחסות לנושא של תשלום עבור ביטוח חיים, לפיכך יש לראות בתשלום חלק מרווחי עסקים – בחינת ניכוי מס במקור במקרה זה תבחן אם לחברה הישראלית יש מוסד קבע בארצות הברית על פי הוראות האמנה. אם התשובה שלילית, אזי הוראות האמנה קובעות כי אין לנכות מס במקור מהתשלום. כפי שצוין בשאלה, החברה הישראלית מחויבת במס חברות בגין התשלום. בקשר לכך יצוין כי ככל שאכן יחול ניכוי מס במקור בארצות הברית, אזי המס כאמור יהא בר זיכוי כנגד חבות המס בישראל, בהנחה כי המס במקור חל בהתאם להוראות הדין הפנימי בארצות הברית והוראות האמנה, אחרת רשויות המס בישראל יטענו כי מדובר במס ששולם בהתנדבות ולכן אינו בר זיכוי, כפי שהביעו את דעתן בחוזר מס הכנסה בנושא.

זיו האפט רואי חשבון ויועצים עסקיים BDO- המשיב – מנהל במחלקה למיסוי בינלאומי ב