ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

40 2021 אוגוסט 539 ידע למידע

לא זו אף זו: דיני המס הנהוגים במקומותינו מושתתים על העקרונות של צדק אופקי וצדק אנכי. הצדק האופקי דורש כי בעלי רווחים זהים ישלמו למדינה בגין רווחיהם מס זהה. הצדק האנכי דורש כי בעלי רווחים גבוהים יותר ישלמו למדינה מיסים העולים על אלו שנגבים מאלו שרווחיהם נמוכים יותר. פרשנות של חיקוק מס שיוצרת מתת ) – דוגמת הפטור מחלק windfall( חינם מהחבות במס אשר חל על רווחים שהופקו בעבר – אינה תואמת עקרונות אלה של מיסוי פרוגרסיבי צודק, ועל כן ראוי להימנע ממנה. יתרה מכך, דיני המס באים לאפשר גם את הסתמכותם של נישומים על מה שנקבע בהם, תוך מתן הגנה לקניינם והגבלת כוחן של רשויות המס. תכליות אלה של דיני המס חשובות כמעט באותה מידה כמו התכלית הפיסקאלית. ברם, תכליות אלה אינן נפגעות כהוא זה מפרשנותה של 147 (ט) לתיקון 80 הוראת המעבר שבסעיף שבית משפט זה מבקש לאמץ. כפי שכבר צוין, פרשנות זו מצמצמת את ) – המכונה הוראת 2() (ט 80 תחולתו של סעיף – לרווחי הון בורסאיים שמיסויים 2 מעבר לפקודת מס הכנסה עד 3 הוסדר בחלק ה . לזאת יש להוסיף את 147 לביטולו בתיקון החזקה המשפטית הכמעט חלוטה אשר חלה על הוראות מעבר. ככלל, הוראות מעבר באות למנוע פגיעה רטרואקטיבית בזכויות קיימות; הן אינן באות ליצור זכויות חדשות או חובות חדשות – וכך ראוי, ככלל, לפרשן. חזקה זו שוללת את הסתמכות הנישומים על פרשנותה של הוראת מעבר אשר מייחסת לאותה הוראה

הולם לאינטרס ההסתמכות של הנישום וכן לצורך להגן על קניינו ולהגביל את סמכויותיהם של שלטונות המס. במקרה שלפנינו, יישומו של מבחן רב משתנים זה תומך באופן ברור בעמדת מכיל 147 (ט) לתיקון 80 המדינה. סעיף בחובו שש הוראות מעבר בעלות מכנה משותף. הוראות מעבר אלו, ללא יוצא מן הכלל, מסדירות את ההשלכות של ביטול לפקודה. השלכות אלה אינן 3 החלק ה נוגעות למיסוי רווחי הון חוץ-בורסאיים. משכך, נקבע כי לנוכח תכליתה הברורה , אין לפרשה אלא כחלה 2 של הוראת מעבר אך ורק על רווחי הון בורסאיים שמיסויים לפקודת מס הכנסה אשר 3 הוסדר בחלק ה לפקודה. תכלית 147 בוטל בגדרו של תיקון על 2 זו מונעת את החלתה של הוראת מעבר רווח ההון החוץ-בורסאי אשר הופק על ידי .1.1.2003 המשיב לפני אכן קשה להלום כי המחוקק חוקק את כדי להיטיב דווקא עם 2 הוראת מעבר הנישומים שבחרו "לשבת על הגדר" מתוקף ) לפקודה. אין 2() (א 101 זכותם על-פי סעיף שום רציונל כלכלי או פיסקאלי להענקת הטבת מס בגין "ישיבה על הגדר". לא זו אף זו: מדוע יש מקום להעניק הטבת מס לנישום שבחר "לשבת על הגדר" בשעה שכל הנישומים האחרים, אשר פעלו בהתאם )3() (א 101- ) ו 1() (א 101 לאמור בסעיפים לפקודה, אינם זוכים לשום הטבה אחרי שרובם ככולם שילמו מס בשיעור משמעותי – בגין 25%- – על-פי רוב גבוה בהרבה מ רווחי ההון שצברו לפני המועד הקובע.