ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

166 2021 אוגוסט 539 ידע למידע

חובות דיווח למס הכנסה החלה על נאמן בהתייחס לקיומן של נאמנויות השאלה:

?

האם ישנה חובת דיווח (דיווחים שונים) לרשות המיסים, לרבות דיווחי עמדות החייבות בדיווח, לגבי חברה חייבת מכוח אחזקתה במניות של חברה אחרת בנאמנות (החברה אינה מהווה חלק מהנהנים)?

עו"ד, רו"ח שגיא לובודה משיב: תחילה יצוין כי לא התקבלו כל הנתונים הרלוונטיים. עם זאת, לכאורה עולות )Trust שתי סיטואציות חלופיות: האחת, החזקה בנאמנות (נאמנויות מסוג לפקודת מס הכנסה. השנייה, החזקה 2 שעליה חלות הוראות פרק רביעי במניות חברה במסגרת יחסי שליחות (נאמנות מסוג שליחות). לפקודה, ככלל 2 , שעליה חלות הוראות פרק רביעי Trust נאמנות מסוג כאשר מדובר ב תחולנה חובות דיווח על הנאמן, אשר כוללות דווח על קיומה של הנאמנות, פתיחת תיק לנאמנות ברשות המיסים, הודעה על קיומה של חברה להחזקת נכסי נאמנות (ככל שישנה), דיווח מדי שנה על הכנסות הנאמנות, וכן דיווחים על חלוקות ו/או הקניות נוספות של נכסים לנאמנות. ככל שמדובר בנאמנות המחזיקה במניות של חברה זרה, יהיה על הנאמנות לצרף לדוח שבמסגרתו תפרט על החברה אשר את מניותיה היא מחזיקה (למעט 150 השנתי גם טופס אם מדובר בחברה ציבורית ששיעור ההחזקה בה נמוך משיעור מסוים, כפי שמפורט בטופס ). כמו כן, לצד הדיווחים כאמור, יש לעקוב ולבחון האם הסיטואציה שבמוקד השאלה 150 שפורסם על ידי 1213 דורשת דיווח על "פעולה חייבת בדיווח" (לשם הנוחות, ראו טופס רשות המיסים) או על "עמדות חייבות בדיווח" (למיטב הבנתנו את נתוני השאלה, איננו סבורים שיש "עמדה חייבת בדיווח" המתייחסת להחזקה בחברה, כשלעצמה). הכלל הוא ש"שלוחו של אדם כמותו", כלומר זיקת הבעלות לנכס שליחות לעומת זאת, ב נותרת בידי השולח (ולא בידי השלוח או ה"נאמן"), אשר עליו חלות חובות הדיווח בגין החזקה בנאמנות כאמור. ככל שהחברה נשוא השאלה אינה איגוד מקרקעין, דומה כי אין פלטפורמה מסודרת שעל גביה יש לדווח על עצם השליחות (והשולח צריך לדווח על החברה ?

המשיב - מומחה במיסים ממשרד שיף הזנפרץ ושות' רואי חשבון