ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

162 2021 אוגוסט 539 ידע למידע

סוג תשלום אחר (כגון: הכנסת עבודה/ מענק פרישה/ דיווידנד, המשולמים לשיעורין). להלן הונח שמדובר בקצבה.

אשר נצברה עד למועד העברת הפעילות . נראה כי הסבת ההתחייבות לתשלום קצבה 2 מחברת האם לחברת הבת אינה כדאית, מהטעמים הבאים: . הסבת התחייבות תלויה: אם הפעילות הועברה מחברת האם לחברת הבת לפי 2.1 לפקודה וההתחייבות לתשלום הקצבה היא התחייבות תלויה, אשר 104 סעיף טרם נרשמה בגינה הפרשה בספרי חברת האם, אזי הסבתה ללא תמורה מחברת האם לחברת הבת, עלולה להיחשב מתן תמורה אסורה על ידי חברת הבת לחברת האם בעד העברת הפעילות, דבר שיגרום להפרת התנאים לאי חיוב במס של העברת הפעילות לפי הסעיף שלעיל. . הסבת התחייבות הרשומה בספרים: לאחר הסבה זו, תירשם בספרי חברת האם 2.2 התחייבות כלפי חברת הבת ואילו בספרי הבת יירשם חוב של חברת האם כלפיה כנגד רישום ההתחייבות כלפי עובדים בעלי שליטה, והכול באותו סכום. הסבה לפקודה, שכן תשלום ההתחייבות 104 זו אינה מהווה תמורה האסורה לפי סעיף ימומן על ידי חברת האם. עם זאת, מאחר שההוצאה בגין קצבה לעובד בעל (ב) לפקודה 18 שליטה אמורה להיות מוכרת לצורכי מס על בסיס מזומן לפי סעיף ולא במועד רישום ההפרשה לקצבה, הרי עלול להיטען שמדובר למעשה בהסבת הוצאה מחברת האם (שייתכן שלא יהיו לה הכנסות לקיזוז בעתיד עקב העברת הפעילות ממנה) לחברת הבת שתשלם את הקצבה (וכנראה יהיו לה הכנסות בעתיד). נוסף על כך, ההוצאה עלולה לא להיות מותרת בניכוי לחברת הבת לפי רישה לפקודה משום שלא שימשה בייצור הכנסתה, שכן הזכות לקצבה 17 סעיף נובעת מתקופת עבודתם של בעלי השליטה אצל חברת האם. במועד לחלופין, חברת האם תוכל לתבוע את ההוצאה בגין ההתחייבות שהוסבה , על באותו מועד , אך זאת רק אם בעלי השליטה ידווחו על הכנסה בסכום זהה הסבתה אף שהכספים טרם שולמו להם (ההכנסה לא תיחשב בידיהם לקצבה וייתכן שאף לא (ב) לפקודה. 18 להיוון קצבה), בהתאם לסעיף . הפקדת ההתחייבות הרשומה בפיקדון/ פוליסת פרט על שם חברת האם ערב העברת 3 הפעילות לחברת הבת: לכאורה, חברת האם תוכל להסב לחברת הבת הן את הפיקדון/ הפוליסה והן את ההתחייבות הרשומה ולכן לא יראו בכך תמורה אסורה בעד העברת לפקודה. ואולם, בחלופה זו עלולה להיזקף לבעלי השליטה 104 הפעילות לפי סעיף כיוון שיראו כאילו הכספים כבר במועד ההפקדה הכנסה בגין הסכום שהופקד