ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

156 2021 אוגוסט 539 ידע למידע

ניכוי הוצאות לתושב חוץ שהשקיע בישראל במו"פ על פי חוק האנג'לים השאלה:

!

נישום הוא תושב חוץ. לנישום יש הכנסות מפעילותיו כגון דמי שכירות עבור חנות במרכז מסחרי והכנסות מריבית עבור הלוואה לתושב ישראל. לפי הסכם נאמנות בין ישראל ומדינת הנישום שיעור המס עבור הכנסות מריבית לא יעלה .10% על הנישום ביצע השקעה למחקר ופיתוח (מו"פ) וקיבל את כל האישורים 2019- ו 2018 בשנים 2018 לצורך הפעלת חוק האנג'לים. לפיכך נשלחה בקשה לפקיד השומה לתקן את שומות בהתאם. פקיד השומה ביצע תיקון שומות באופן חלקי ולא אישר קיזוז הכנסות 2019- ו .10% מריבית. בשומה סווגו ההכנסות מריבית כהכנסות מדמי שכירות

. האם במסגרת חוק האנג'לים ניתן לקזז השקעות מכל מקורות ההכנסות? 1

. איך לטפל בעניין מס ההכנסה? 2

רו"ח יוסי ירון משיב:

2012- ו 2011 בפרק ז' לחוק המדיניות הכלכלית לשנים 20 סעיף (להלן: "חוק האנג'לים") אינו מגביל 2011- (תיקוני חקיקה), התשע"א את הזכות לנכות על פיו את ההוצאה לתושבי ישראל בלבד, ולפיכך גם יחיד תושב חוץ, שהשקעתו עומדת בתנאי הסעיף, זכאי לנכות את ההוצאה הנובעת מהשקעתו המזכה. המשקיע יכול לנכות את ניכוי חוק האנג'לים במהלך שנות המס ב"תקופת

ההטבה", לפי בחירתו. אופן ניכוי ההוצאה וייחוסה להכנסות השונות, אם בכלל, יהיו (ג) לפקודה לא יחול לגבי ניכוי ההוצאה כאמור 18 נתונים לבחירת המשקיע. כמו כן סעיף .)12/2011 (ראו למשל חוזר מס הכנסה המשקיע יכול לנכות את הניכוי, כולו או חלקו, בשנה הראשונה בתקופת ההטבה, בשנה השנייה או בשנה השלישית. כמו כן המשקיע יכול לנכות חלק מהניכוי בכל אחת מהשנים כאמור, לפי בחירתו, ובלבד שלא תמה תקופת ההטבה. מנתוני השאלה עולה כי הסיבה שבגינה פקיד השומה מסרב להעניק את ניכוי חוק האנג'לים היא מאחר שההכנסה סווגה בדוח 10% כנגד הכנסות ריבית החייבות במס בשיעור של

), לשעבר מנהל תחום עידוד השקעות הון בהנהלת רשות המיסים, MBA המשיב - יוסי ירון רו"ח ( .) yaronycpa@gmail.com בעלים של משרד המתמחה בהטבות מיסוי ותמריצי מדינה (