ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

152 2021 אוגוסט 539 ידע למידע

על פי הדין הפנימי, כדי שיחיד ייחשב תושב ישראל בשנה מסוימת, על מרכז חייו להיות בישראל. מבלי להיכנס לעומקו של מבחן מרכז החיים, עמדת רשות המיסים היא כי ככלל, עזיבת ישראל לתקופה קצובה של פחות מארבע שנים, משמעה שהנישום לא ניתק את תושבותו. עמדה זו מבוססת על ההנחה שככלל ניתוק תושבות לא נעשה "באבחת בשנה 183- חרב" ועל הגדרת "תושב חוץ", שם נקבע כי מי ששהה בישראל פחות מ אחת ובשנה העוקבת, ומרכז חייו היה מחוץ לישראל בשתי שנות המס הבאות (ארבע שנים בסך הכול) - ייחשב תושב חוץ כבר מתחילת התקופה. משום כך, השאלה הראשונה היא האם בהתאם לנסיבות העתידיות של שהייתו באיטליה, הנישום ימשיך להיחשב תושב ישראל לצורכי הדין הפנימי גם לאחר עזיבתו. בהקשר זה יש לשים לב שמועד ניתוק התושבות לא חייב להיות דווקא בסוף שנה. גם אם ייקבע שהנישום הוא תושב ישראל לצורכי הדין הפנימי בתקופת השהייה באיטליה, מאחר שאיטליה היא מדינת אמנה, ובהנחה שהנישום ייחשב תושב איטליה לצורכי מס (ויגיש דוחות מס באיטליה בשנות שהייתו שם) – יש לפנות לכללי שובר ) לאמנת המס בין ישראל לאיטליה. 2(4 השוויון הקבועים בסעיף לכללים אלו יש מדרג הבוחן את המצב העובדתי בשנת המס (ומקובל באמנות במודל :)OECD- ה

. קיומו של בית קבע באחת המדינות. 1

. אם יש בית קבע בשתי המדינות - מקום מרכז האינטרסים החיוניים. 2

. אם אין בית קבע באף אחת מהמדינות או שלא ניתן לקבוע את מקום האינטרסים 3 החיוניים – המקום שבו הוא נוהג לגור.

. אם הוא גר בשתי המדינות או אינו גר בשתיהן – המדינה שבה הוא אזרח. 4

. אם הוא אזרח שתי המדינות או אינו אזרח של אף אחת מהן – מקום המושב 5 ייקבע בהסכמה הדדית.

יישום מבחנים אלה תלוי באופן מוחלט במשתנים עתידיים – למשל:

האם הנישום ימכור או ישכיר את ביתו בישראל לטווח ארוך (כך שלא יהיה לו בית קבע בישראל)?