ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

54 2021 יולי 538 ידע למידע

חמש שנים רצופות ללא מגורים בגרמניה; הוא אזרח גרמני המועסק ברשות גרמנית בחו"ל (למשל שגרירות גרמניה). יש לשים לב כי יחיד תושב ישראל שבבעלותו דירת מגורים בגרמניה שאינה מושכרת ופנויה לשימושו, עלול להיחשב לתושב גרמניה לעניין מס הירושה. כאשר הן המוריש והן היורשים אינם תושבי גרמניה, מס הירושה יחול רק על נכסים מסוימים הנמצאים בגרמניה - מס .)Situs taxation( סיטוס הנכסים הכפופים למס במקרה זה כוללים, בין השאר: נכסי נדל"ן, נכסים המשמשים לפעילות תעשייתית או מסחרית (כאשר יש מוסד קבע או נציג קבע בגרמניה), החזקה מהותית במניות בחברה שמשרדה הרשום או מקום הניהול המרכזי שלה הוא בגרמניה וזכויות הנובעות משותפות סמויה, לרבות הלוואות משתתפות ברווחים. משווי נכסי הירושה חייבי המס יופחתו משכנתאות, חובות שכירות וחובות אחרים, המובטחים במישרין או בעקיפין בנכסי נדל"ן מקומיים או בזכויות שקולות. לאור האמור, לעניין מס הירושה, ייטיב המשקיע לעשות אם ידחה את פירעון קרן המשכנתה למועד מימוש הנכס. יש לשים לב כי רוב ההשקעות הפיננסיות (הפרטיות) (למשל מזומנים בחשבון, קרנות הנסחרות בבורסה, מניות, אגרות חוב) מיסוי תושב חוץ – חבות מס מוגבלת

התפיסה הכללית של מס הירושה הגרמני גרמניה אינה מטילה מס עיזבון אלא מס ירושה. בניגוד למס עיזבון, מס ירושה אינו מוטל על העיזבון עצמו אלא מוטל על היורש. לאור זאת, על כל יורש לשלם את מיסי הירושה הגרמניים על העיזבון שקיבל. בגרמניה יש מערכות ירושה ומס מתנה, כלומר, סך כל העיזבון והמתנות בין אותם אנשים בתוך עשר השנים המצטברות עד ליום הפטירה יביא לכך שמס הירושה יחושב לרבות המתנה. לדוגמה: 2010 מעניק מתנה לילדו היחיד בשנת A ומשאיר את עזבונו לילדו. 2019 ונפטר בשנת שווי המתנה והירושה שקיבל במצטבר, יובאו בחשבון כדי לחשב את המס. ,1999 היה נותן את המתנה בשנת A אם הפטור ממס היה חל פעמיים (ראו להלן), הן בגין הירושה והן בגין המתנה, ושיעור המס (הפרוגרסיבי) היה עשוי להיות נמוך יותר. המוריש ו/או היורש הם תושבי גרמניה – חבות מס בלתי מוגבלת כאשר היורשים או המוריש הם תושבי גרמניה, יחול מס ירושה על כלל נכסי הירושה, גם על אלו הנמצאים מחוץ .)Unlimited tax liability( לגרמניה יחיד נחשב תושב מס בגרמניה אם בין היתר: יש לו בית מגורים או נוהג לגור בגרמניה; הוא אזרח גרמני שלא התגורר בחו"ל במשך