ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2021 יוני 537 ידע למידע 19

א לפקודה 104 ובהתאם להוראות סעיף (להלן: "שינוי המבנה"). בסמוך להעברה דווח שינוי המבנה לפקיד ז לפקודה וכן 104 השומה כפי שדורש סעיף דווח שינוי המבנה למנהל מיסוי מקרקעין כפי 0.5% אשר לו שולם מס רכישה בשיעור שדורש החוק. אלא שמנהל מיסוי מקרקעין השתמש ) לחוק 2() (ב 78 בסמכותו הקבועה בסעיף מיסוי מקרקעין והגדיל את שווי המקרקעין בהתאם לשווי שדווח במסגרת שינוי המבנה. זאת בהסכמת שתי החברות. נוכח זאת, התבקשה רשות המיסים להבהיר האם עקב האמור נדרשת החברה הקולטת להקצות מניות נוספת בהתאם לשווי המעודכן. רשות המיסים קבעה בהחלטתה כי על החברה הקולטת להקצות מניות נוספות בהתאם להפרש שבין שווי הנכס הקודם לשווי הנכס המעודכן, כפי שנקבע על ידי מנהל מיסוי מקרקעין, ועל פיו הוקצו המניות במועד שינוי המבנה בהתאם ) לפקודה 3() א(א 104 להוראות סעיף הקובעות כי היחס בין שווי השוק של הזכויות שהוקצו למעביר לבין שווי השוק של כלל הזכויות בחברה לאחר ההקצאה, הוא כיחס שבין שווי השוק של הנכס המועבר לשווי השוק של החברה לאחר ההעברה. כן הובהר כי יש לדווח על שינוי המבנה המעודכן לאחר ההקצאה הנוספת לפקיד השומה, וכי יראו את מועד הקצאת המניות כמועד שינוי המבנה.

הסוגיה שעלתה מכך היא האם עקב שינוי 104 השווי, כל הטבת המס לפי סעיף מתבטלת, או שההפרש של השווי חייב במס? וגם, האם ניתן לרפא זאת באמצעות הקצאת מניות נוספת? א לפקודת מס הכנסה מאפשר 104 סעיף לאדם להעביר את מלוא זכויותיו בנכס לחברה בתמורה להקצאת מניות בחברה שאליה הועבר הנכס וזאת מבלי שתקום חבות במס בגין העברת הנכס. לפקודה, כדי שהעברת 2 כמפורט בחלק ה הנכס תהא פטורה ממס יש לעמוד בכמה תנאים בגין הנכסים המועברים לפי שווי שוק, לרבות הקצאת מניות בחברה שאליה הועבר הנכס. כמו כן, החוק דורש שהמניות המועברות בגין הנכס, כמו גם הנכס עצמו, יוחזקו למשך שנתיים לפחות בידי האדם שהעבירו ובידי החברה שקיבלה את הנכס. ניתן לעשות דילול החזקות בתנאים מסוימים. עוד קובע החוק כי כאשר הנכס המועבר הוא זכות במקרקעין אשר העברתה כפופה למס שבח, יינתן פטור ממס שבח. עם זאת, העברת הזכות תתחייב במס רכישה בשיעור ) לפקודה). 4( ד 104 (ראו סעיף 0.5% של בהחלטה האמורה נדון מקרה שבו חברה א', שהיא חברה ישראלית פרטית שעוסקת ממניות 100%- בתחום הנדל"ן, מחזיקה ב חברה ב', אשר אף היא חברה ישראלית פרטית. במקרה זה, חברה א' (להלן: "החברה המעבירה"), העבירה זכות במקרקעין לחברה ב' (להלן: "החברה הקולטת") וזאת תמורת הקצאת מניות