ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

142 2021 יוני 537 ידע למידע

קיזוז הפסדים עסקיים בין חברות בתהליך של מיזוג כנגד רווחים של אחת מהן השאלה: ש"ח. אני מעוניין למזג את חברה 1,000,000 לחברה א יש הפסד עסקי בסך א עם חברה ב בצורה של החלפת מניות. האם יהיה אפשר לקזז את ההפסד עסקי של חברה א כנגד רווחים של חברה ב? להבנתי, לא מפני שהחברות הן של אותם בעלים (כתוצאה מהמיזוג), אלא משום שהן עדיין ישויות נפרדות ושתי החברות ממשיכות להתקיים. ?

עו"ד (רו"ח) גרצן חייבטוב משיב: כ לפקודה, המחיל את הקלות המיזוג 103 אכן, בניגוד למיזוג האופקי, בסעיף לפקודה), 123 גם על "מיזוג על דרך של החלפת מניות" (שהוחל בתיקון לא מובאות הוראות לעניין קיזוז ההספדים של החברה הנעברת. זאת, כך נראה, נוכח ההיגיון הטמון בהיוותרותן של שתי הישויות המשפטיות הנפרדות גם לאחר המיזוג, דבר המייתר לכאורה הכללת הוראות לעניין ח לפקודה מתייחס בלשונו "לחברה 103 זה. עוד יושם אל לב כי סעיף

לפקודה. הפסקה 103 ) להגדרת המונח "מיזוג" שבסעיף 1( המעבירה" המוגדרת בפסקה ) באותה הגדרה, 2( מתייחסת למיזוג האופקי, להבדיל מהמיזוג האנכי, המוגדר בסעיף קטן שם מכונה החברה הנקלטת "חברה נעברת". עם זאת, במקרים מסוימים ייתכן שיהיה בידי החברה הקולטת לאחד את דוח המס שלה עם החברה המעבירה (הנמצאת בשליטתה) ובדרך זו לעשות שימוש בהפסד הצבור של החברה המעבירה. כך למשל, חברות שהשתתפו במיזוג אנכי (על דרך של החלפת מניות), עשויות להיות .1969- זכאיות לאיחוד דוחות המס שלהן על פי חוק עידוד התעשייה (מיסים), התשכ"ט עוד יושם אל לב כי כידוע, תחולתן של הוראות המיזוג כפופה ככלל לקיומה של תכלית כלכלית לביצוע המיזוג שלא כפעולה שעיקרה הפחתת נטל המס. לעניין זה עיינו בפס"ד פקיד השומה למפעלים גדולים נ' יואב רובינשטיין חברה לבנין 3145/97 רובינשטיין [ע"א ) בע"מ 1968( בן ארי ש. סוכנות לביטוח 7387/06 ופיתוח בע"מ], ו/או בעניין בן ארי [ע"א .]1 נ' פקיד שומה ירושלים

המשיב – ממשרד עורכי דין ברון ושות'