ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

118 2021 יוני 537 ידע למידע

עו"ד רו"ח רונן ארויו משיב: על פי נתוני השאלה, הבעלים של חברה ב' השקיע בה (גם) באמצעות אלפי ש"ח, 1,800 הלוואת בעלים/ הזרמת חוב שיתרתה היא כעת ולחברה נוצרו הפסדים בסכום זה. חברה אחרת (חברה א') רכשה את מניות חברה ב' לרבות זכותו של אלפי ש"ח) 1,800 הבעלים לקבל בחזרה את הלוואה הבעלים (בסך אלפי ש"ח. 500 ושילמה עליהן סך של

יש לציין כי בידי הבעלים המוכר את חברה ב', ובהנחה שמדובר ברכישה לפי שווי חברה אלפי ש"ח (ואולי יותר, אם יש לו עלות במניותיו בחברה) 1,300 ב', יירשם הפסד הון של בשל מכירה זו. כעת חברה א' רוצה להעביר את כל פעילותה לתוך חברה ב' שרכשה וליהנות מן ההפסד לצורכי מס שישנו בחברה ב'. אין בשאלה נתונים כיצד ובתמורה למה תועבר הפעילות מחברה א' לחברה ב'. ברור שאם היא תימכר או תועבר ללא סעיף של פטור ממס יהיה חיוב במס בידי חברה א' כתלות בשווי הפעילות ובנכסיה לעומת עלותם המקורית. איני נכנס בתשובתי זו לשאלה אם ניצול הפסדיה של חברה ב' בטרם רכישתה ניתנים כעת לניצול כנגד ההכנסה מפעילות חברה א' שהועברה אליה, או שמא הדבר מהווה עסקה מלאכותית לאור פס"ד רובינשטיין ופסיקה מאוחרת לו, וכן ציינתי שאין נתונים בשאלה בדבר אופן העברת פעילות חברה א' לתוך חברה ב' וקיומו של רווח אם לאו בשל העברה זו בידי חברה א'. ואולם אסב את תשומת לב השואל לכך שהעברת פעילות בפטור/ א לפקודה לחברה בת (מחברה א' לחברה ב' אם מעוניינים בכך 104 בדחיית מס מכוח סעיף הצדדים) אפשרית רק לגבי נכסים ללא התחייבויות, וכן קיימת מגבלה נוקשה למדי לקזז הפסדים מרווחי הון (לא מרווחים עסקיים), מהפעילות שהועברה או מפעילות קיימת, ) על רווחי הון 2 ) ו-(ב 1 כ(ב 103 ה(ג) המחילות את מגבלות סעיף 104 לאור הוראות סעיף א. 104 שנוצרים בחברה הבת לאחר העברה של נכסים אליה מכוח סעיף אתייחס בתשובתי רק לשאלה "האם לחברה א' יש בעסקה רווח הון בהתייחס ליתרת ההפסד ויתרת הבעלים וכיצד הוא נמדד?" לחברה א' אין אירוע מס שקשור ליתרת ההפסדים בחברה ב' או להלוואת הבעלים שרכשה מבעל המניות של חברה ב'. אירוע מס אפשרי הוא רק לאור העברת פעילותה של חברה א' לתוך חברה ב' ועל כך אין נתונים בשאלה.