ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 יוני 537 ידע למידע 109

לחבר בני אדם אחר או לאדם אחר, לפי העניין, באמצעות חברת המעטים שבה הוא בעל מניות מהותי. על פי הסעיף נקבע כי הכנסתה החייבת של חברת מעטים כמשמעותה בסעיף , תיחשב 88 הנובעת מפעילותו של היחיד שהוא בעל מניות מהותי בה כהגדרתו בסעיף 76 הכנסתו של היחיד (בעל המניות המהותי ב"חברת הארנק") והוא אשר יהיה חייב במס בשל הכנסה זו, הכול כפי שיפורט להלן. א לפקודה עוסק במקרים שבהם ניתנים שירותים על ידי חברות מעטים 62 יובהר כי סעיף הגם שמדובר בשירות הניתן בפועל על ידי היחיד בעל המניות בהן. כמו כן, במקרים אלו ההתקשרות בהסכם מתן השירותים היא בין חברת המעטים לבין מקבל השירות ולא בין היחיד, המבצע את השירות בפועל, לבין מקבל השירות, וההכנסות המתקבלות בגין השירות הן הכנסות החברות עצמן. לתשומת לבכם, במקום שמדובר בהתקשרות בין היחיד למקבל השירות (כך שלמעשה הכנסות היחידים מוסבות לחברות שבבעלותם), ימשיך ויחול הדין כפי שהיה ערב תיקון לפקודה, הן לגבי בעל המניות היחיד בחברה והן לגבי חובת ניכוי המס במקור בידי 235 מקבל השירות לרבות מס מעסיקים (ראו בעניין זה את האמור בפסק הדין בעניין הקרן .)8388/14 לפיתוח ת"א – ע"מ א לפקודה, במקרים שנקבעו בו, לצורכי מס יש לייחס לבעל המניות 62 בהתאם לסעיף המהותי את ההכנסה החייבת שמקורה בפעילות בעל המניות כאמור, וזאת אף על פי שההכנסה היא הכנסת החברה. כלומר, במקום שמדובר בחברת מעטים כמשמעותה לפקודה, ולחברה יש הכנסה שמקורה בפעילות של בעל המניות המהותי לפי אחד 76 בסעיף ) לפקודה, גם כשלחברה כמה בעלי מניות 2(- ) ו 1() א(א 62 מהמקרים המפורטים בסעיפים שונים וגם כשלחברה הכנסות ממקורות נוספים, היא לא תתחייב במס בשל ההכנסה שמקורה בפעילות בעל המניות המהותי, והוא אשר יהיה הנישום והחייב במס בשל הכנסה א 62 זו. יתרת ההכנסה החייבת של החברה תתחייב בידה ולא יחולו לגביה הוראות סעיף לפקודה. ) לפקודה מחריגים יחיד שהוא בעל מניות מהותי, במישרין 2(- ) ו 1() א(א 62 יצוין כי סעיפים או בעקיפין, בתאגיד, או האדם האחר, אשר לו ניתנים השירותים כנושא משרה או כעובד עבור מעסיקו. בעניין זה יש לשים לב שכדי שהיחיד יוחרג מהוראות הסעיף בשל היותו בעל מניות מהותי, עליו להיחשב בעל מניות מהותי בתאגיד או האדם האחר שלו ניתנים השירותים, ואין לראות בדירקטור בעל מניות מהותי רק בשל היותו דירקטור (ראו דוגמה בנספח לחוזר). 3 בתרשים המצורף בדוגמה יש לבחון כל מקרה שבו עולה טענה כי בעל המניות המחזיק בזכויות בחברה האחרת או יותר יחד 10% , הוא בעל מניות מהותי בשל החזקה בשיעור של 10%- בשיעור הנמוך מ