ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 מאי 536 ידע למידע 97

לפיכך, גם עיקול, ככל שבמסגרתו יצא הנכס מידי היחיד (לשם מכירתו על ידי הנושה), עשוי להוות "מכירה" לצורך הפקודה. מכירה זו יוצרת רווח או הפסד הון בידי היחיד. התמורה היא שוויו של הנכס בעת המכירה והמחיר המקורי הוא בדרך כלל סכום הרכישה. מבלי להיכנס לפרטי החישוב, ניכוי הוצאות, ולהבחנה בין רווח הון ריאלי לרווח הון אינפלציוני, ההפרש מהווה רווח הון החייב במס בישראל. נוסף על כך, אם הבנק אכן מחל ליחיד על חלק מההלוואה, מחילה זו מהווה התעשרות (ב) לפקודה. 3 בידי היחיד ומהווה הכנסה כהוראת סעיף על פי הסעיף הכנסה ממחילת חוב עשויה להיות מסווגת כהכנסה מעסק או מרווח הון כתלות בנסיבות. אדם שבשנת מס פלונית נמחל לו חוב או חלק ממנו, והחוב נובע " ,)1() (ב 3 לפי סעיף מהוצאה שניכויה הותר בבירור הכנסתו החייבת, יראו את החוב כחלק מהכנסתו באותה בבירור ההכנסה מהוצאה שניכויה הותר ". סעיף זה חל, כאמור, במקום שהחוב נובע שנה החייבת. )3() (ב 3 מחילה של חוב אחר, שביצירתו לא נרשמה הוצאה מוכרת לצורכי מס נדונה בסעיף אדם שבשנת מס פלונית נמחל או שומט לו חוב או חלק ממנו, והחוב נובע (א) הקובע כי " מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסתו מעסק או ממשלח יד, או שניתן לו מענק לצורך )1( או על פי פסקאות 2 ייצור הכנסתו כאמור, והוא אינו חייב במס עליהם על פי סעיף (ב) אינן חלות עליהם, יראו את החוב 21- א ו 20 ) לסעיף קטן זה וגם הוראות סעיפים 2( או כהכנסה בשנה שבה נמחל או שומט ואת המענק כהכנסה בשנה שבה ניתן, ואותו אדם ."50% יהיה חייב עליהם במס בשיעור שלא יעלה על (א) לפקודה 92 מס על פי פסקת משנה (א), יראוהו לעניין סעיף )(ג) קובע כי " 3() (ב 3 סעיף ) "מחילת 7481/17 . כפי שפורש סעיף זה על ידי בית המשפט העליון (ע"א כמס על ריווח הון" חוב עשויה ליצור הכנסה הונית". התוצאה המתקבלת היא כי יחול על היחיד מיסוי גם בגין רווח ההון בשל "מכירת" הזכות (במסגרת העיקול), וגם בגין מחילת חלק מההלוואה. כדי לפשט את העניין, ניתן לדמות את הדברים לעסקה אלטרנטיבית שבה תחילה מכר היחיד את הזכות לפי שווייה בשוק, ולאחר מכן פרע בכספי התמורה חלק מההלוואה, והחלק האחר נמחל לו. מאחר ששולם מס בארצות הברית על הכנסה זו – בסיווג כזה או אחר – יש לשקול לבקש זיכוי בגין מיסי החוץ ששולמו בארצות הברית, בהתאם לכללי הזיכוי שבפרק שלישי לפקודה.