ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

94 2021 מאי 536 ידע למידע

אפשרות שניה – בין עורך הדין (באמצעות חברה בבעלותו) לבין לקוחותיו נרקמו יחסי שליחות, ועורך הדין משמש כשלוח של לקוחותיו בפקודת מס הכנסה אין הגדרה או הוראות בנוגע לאופן המיסוי של מערכת יחסים המהווה שליחות. משום כך, לצורך הבנה מהו הסדר שליחות, שומה עלינו לפנות לדין הכללי, הוא (להלן: "חוק השליחות") שבו נקבע, בין היתר, כי "שלוחו 1965- חוק השליחות, התשכ"ה של אדם כמותו, ופעולת השלוח, לרבות ידיעתו וכוונתו, מחייבת ומזכה, לפי הענין, את לחוק השליחות] ו"השולח זכאי לכל ריווח או טובת הנאה שבאו לשלוח 2 השולח" [סעיף (ב) לחוק השליחות]. 10 בקשר לנושא השליחות" [סעיף מהוראות חוק השליחות הנזכרות לעיל עולה אפוא כי השלוח (עורך הדין ו/או החברה) פועל בשם השולח (הלקוח). לאמור, פעולות השלוח מחייבות את השולח, ורווחים הנובעים מנכס נשוא הסדר השליחות שייכים ומשויכים לשולח. לאור האמור לעיל, פירות הנובעים מנכס נשוא מערכת יחסים של שליחות צריכים, באופן עקרוני, להיות מדווחים בידי השולח. חיזוק למסקנה זו (ולכך שפרק הנאמנויות אינו חל על מערכות יחסים מסוג שליחות) ניתן , שעניינו "מיסוי נאמנויות". 3/2016 שבחוזר מס הכנסה 12.6 למצוא בסעיף , הסדר שליחות עשוי 3/2016 בהתאם לעמדת רשות המיסים, כפי שקיבלה ביטוי בחוזר לחול "אף אם הרישום הפורמאלי של הנכס נעשה על שם השלוח". אף על פי שאין חובות דיווח מיוחדות החלות על מערכת יחסים מסוג שליחות, הרי שבשל רגישות הנושא, המלצתנו החד משמעית היא ליתן גילויים ברורים ומלאים (ובזמן אמת) בדוחות ובדיווחים לרשות המיסים. יש להיוועץ ביועץ מתאים בטרם עשיית כל פעולה בהקשר זה. כמו כן, במקרה שהנכס נשוא השליחות הוא מקרקעין, עשויים להיות היבטי מס נוספים שלא הוזכרו במסגרת תשובתנו לעיל.