ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

20 2021 מאי 536 ידע למידע

אף על פי ששאלת ההתיישנות נראית טכנית בלבד, הרי במשפט הבנקים (פרשת ויסות המניות) זיכתה כב' השופטת נאור (כתוארה דאז) שני נאשמים, מאחר שחלפו למעלה מחמש שנים ממועד ביצוע העבירה עד לפתיחת החקירה. לגבי אותם נאשמים קבעה השופטת כי חומר הראיות מעלה כי הם עברו את העבירה, אולם אף על פי כן הם זוכו מחמת התיישנות, מאחר שחקירתם החלה ימים ספורים לאחר חלוף חמש שנים מהמשבר. אחרי שתיארתי את נושא ההתיישנות והראיתי כי אינו תיאורטי בלבד, אסביר כיצד עלולות תקנות מס הכנסה להיות למכשול בביצוע חקירות של עבירות צווארון לבן. להוראות מס הכנסה ותקנות 25 סעיף מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), שכותרתו "שמירת מערכת החשבונות", קובע בסעיף קטן (ג): "מערכת החשבונות תישמר במשך שבע שנים מתום שנת המס שאליה היא מתייחסת, או במשך שש שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנת המס, הכל לפי המאוחר". הוראות מס הכנסה קובעות אפוא כי 1994 מערכת החשבונות עבור שנת , צריכה להישמר 31.12.94- המסתיימת ב , ולאחר מכן ניתן להשמידה. 31.12.2001 עד לפקודת מס הכנסה קובע כי "לא 225 סעיף תוגש תביעה פלילית לפי פקודה זו כעבור שש שנים משנת המס שבה נעברה העבירה, - 220 ובמקרה של עבירה על הוראות סעיף כעבור עשר שנים משנת המס שבה נעברה העבירה."

הובאו 2020 נתאר מקרה שבו בחודש יוני לידיעת פקיד שומה חקירות חשדות על העלמת הכנסות בחברה, שהיא עבירה על . החוקר 2011 , והתבצעה בשנת 220 סעיף שקיבל את התלונה ראה כי התיישנות עדיין לא נכנסה לתוקף, והוא יכול לפתוח , המועד שבו 2021 בחקירה עד דצמבר יחלפו עשר שנים מביצוע העבירה. החוקר פנה לחברה והציג צו חיפוש או צו המצאת מסמכים חתום על ידי שופט, ודרש לקבל את מסמכי החברה הרלוונטיים לחשדות שהוא חוקר. אלא שאז, לאכזבתו, התברר לחוקר כי באופן חוקי לחלוטין, ותוך קיום הוראת מס הכנסה שלעיל, הספרים המתייחסים ,2019 הושמדו כחוק בשנת 2011 לשנת לאחר שחלפו שבע השנים שבסיומן ניתן להשמידם. החוקר יוכל לנסות לדלות מסמכים בפנייה לבנקים, אולם גם הם אינם חייבים לשמור את החומר. ייתכן בהחלט שהמסמכים הדרושים לחקירה גם אינם אלו הנמצאים בבנק, והחוקר לא יוכל לפתוח בחקירה. סיכומו של דבר, הראיתי כיצד הוראות מס הכנסה המתירות השמדה של מערכת חשבונות בתום תקופה של שבע שנים עלולות לעשות פלסתר את החוק המתייחס להתיישנות, ולמנוע השגת מסמכים בחקירות מס הכנסה וגם בחקירות של עבירות צווארון לבן.