ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

114 2021 מאי 536 ידע למידע

12.5% במקרה שכזה חלוקת דיבידנד מארה"ב לישראל תחויב בניכוי מס במקור בשיעור )(ב) לאמנה למניעת כפל מס בין ישראל לארה"ב וכן יש לשים לב שלא 2(12 (ראה סעיף נופלים לאחד החריגים השוללים את הניכוי במקור המופחת הזה כמו למשל אחזקה של מהחברה האמריקאית בתקופות המתוארות שם או פעילות מסויימת של 10% למטה מ החברה מחלקת הדיבידנד מסוג של הכנסות פאסיביות משוק ההון או מריבית). יודגש כי לעיתים יש פטורים מניכוי מס במקור על חלוקת דיבידנד מארה"ב בדין בחברה אמריקאית רגילה לא מהווה מצב 100% האמריקאי אך יש להניח שאחזקה של המזכה בפטורים אלה. בישראל יש שתי אפשרויות לקבל זיכוי מהמס החל על הדיבידנד האמריקאי. או זיכוי ישיר מהדיבידנד ברוטו שחולק (לפני 23% שמשמעותו היא שבישראל ישולם מס חברות בשיעור שנוכה במקור בארה"ב. המשמעות 12.5% ניכוי המס האמריקאי במקור) ובזיכוי המס של על הדיבידנד ברוטו. 10.5% היא מס ישראלי נוסף של (ג) לפקודת מס הכנסה. במקרה שכזה , תחת 126 אפשרות נוספת היא זיכוי עקיף מכח סעיף ההנחה שההכנסות שמתוכן חולק הדיבידנד חוייבו במס אמריקאי מלא (המס הפדרלי הוא לפי הדין הפנימי שם ויתכן מס נוסף מדינתי) וכן הדיבידנד חוייב בניכוי מס במקור 21% אזי לא ישולם כלל מס בישראל על אותו דיבידנד. 12.5% בשיעור שוב נדגיש כי מבני אחזקה רבים אינם כוללים חברה אמריקאית "רגילה" אלא למשל שהיא חברה שקופה לצרכי מיסוי אמריקאי. בתי המשפט בארץ קבעו כי חברה שכזו LLC , לא תחשב "שקופה" לצרכי מיסוי ישראלי (אלא אם היא משפחתית לפי הדין הישראלי או כל הסדר "שקיפות" אחר שיש בדין הישראלי). לאור זאת עשויה להיווצר בעיה שהמס ואז אין ניכוי במקור על דיבידנד אבל לפי LLC האמריקאי חל על בעל המניות של חברת ה הדין הישראלי אין לכאורה הכנסה השייכת לבעל המניות , ובעת החלוקה יחול מס נוסף על חברה ישראלית שמקבלת דיבידנד מחברה אמריקאית. 23% בשיעור ואפשרה רק לצרכי 5/2004 לאור מצב זה של כפל מס, רשות המיסים פרסמה את חוזר כשקופה בישראל ואז מהמס הישראלי שיחול LLC מניעת מיסי כפל לבקש שיראו את ה על בעלי המניות בישראל יינתן זיכוי של המס האמריקאי. לכל צורך אחר לא רואה רשות כשקופה לרבות לא במקרים שיש לאותו נישום ישראלי LLC המס וגם לא בתי המשפט ב אחר מפסיד ורצונו לקזז בישראל הכנסות ביניהם (ראה פס"ד LLC אחד מרוויח ו LLC וכן 5453/18 . ו ד.נ 4030/17 הראל נ' פ"ש גוש דן וערעורים עליו ב ע"א 55858-12-15 ע"מ גרינפלד ואח' נ' פ"ש). 54138-04-15 פס"ד ע"מ