ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אפריל 535 ידע למידע 95

ה) 5() (א 131 על פי סעיף 2020 (וגם החובה) לעשות כן היא להגיש דוח שנתי לשנת המס בדבר הצהרה על תושבות זרה, בצירוף מסמכים 1348 לפקודה. לדוח זה יש לצרף את טופס מאמתים. ,21/1/2021 , ועדכון למסמך מיום 3/4/2020 פרסם מסמך מקיף ביום OECD- ארגון ה "), הכולל OECD בנושא השפעת הקורונה על סוגיות במיסוי הבין-לאומי ("מסמך התייחסות לנושאים שונים, לרבות סוגיית התושבות. בהמשך יישמו מדינות רבות הלכה למעשה את אותן ההצעות שנכללו במסמך. אגב, ישראל לא פרסמה כל הנחיה בנושא. ברמה העקרונית כי סטטוס התושבות של יחיד, OECD בכל הנוגע לתושבות נקבע במסמך כפי שמוסדר כיום באמנות המס (כללי שובר שוויון) אינו אמור להיות מושפע ממשבר הקורונה. כך למשל, כאשר יחיד "נתקע" במדינה מארחת באופן זמני (למשל בשל סגירת גבולות), וכתוצאה מכך נחשב לתושב אותה מדינה על פי דיניה הפנימיים (אף על פי שכרגיל הוא תושב מדינת האם), אין לייחס תושבות באותה מדינה מארחת לפי כללי האמנה, כיוון שהמגורים במדינה המארחת הם זמניים ומוכתבים על ידי נסיבות חריגות. רשות המס האמריקאית פרסמה באפריל מסמך, לפיו יתאפשר (בתנאים מסוימים) נטרול ימי שהייה מאולצים או נכפים בארצות הברית לאור המגפה, הן לצורך בירור 60 של עד 183 הימים במבחן תלת שנתי משוקלל), והן לצורך יישום רף 183 מעמד תושבות (רף הימים למיסויו של עובד זר שהגיע לעבודה בארצות הברית (על פי הכלל הרגיל באמנות, כשעובד זר עובר את הרף האמור, לארצות הברית מוענקת זכות המיסוי הראשונה), הכול כפוף להצגת תיעוד תומך. במסמך שאלות ותשובות שפורסם על ידי רשות המס האוסטרלית, נקבע בנוגע לתושב חוץ ש"נתקע" באוסטרליה כי לא יראו בו תושב אם בכוונתו לחזור למדינתו מיד לאחר תום המשבר, וכן לא יראו את שכרו כמופק באוסטרליה ולפיכך לא יהיה חייב בגינו. למיטב ידיעתי, בריטניה יזמה מהלך ולפיו עובדים שיגיעו לעבוד בתחומה בסוגי עבודות Statutory( הקשורים במאבק במגיפה, לא יהפכו לתושבי בריטניה בשל מבחן התושבות ) לאור נטרול אותם ימי שהייה. Residence Test גם רשות המס הצרפתית הבהירה כי ימי שהייה מאולצים בצרפת לא ייספרו ככאלו, הן לצורך יישום סעיף התושבות באמנות המס (מבחן בית הקבע או האינטרסים החיוניים) והן לצורך יישום הדין הפנימי (מבחן המגורים העיקרי בהגדרת תושב). רשויות המס בקנדה ובהודו הודיעו אף הן כי הימים שבהם שהו יחידים ש"נתקעו" באותה מדינה בתקופת המשבר ובצל הגבלות התנועה, לא ייספרו לצורך בחינת התושבות.