ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אפריל 535 ידע למידע 93

) לפקודת מס הכנסה קובעות כי מלגה אשר ניתנה לסטודנט בתקופת 29(9 הוראות סעיף לימודיו במוסד להשכלה גבוהה תהא פטורה ממס, ומלגה שניתנה לחוקר במהלך לימודיו ש"ח בשנת 97,000 במוסד לימוד ומחקר תהא פטורה ממס עד לסכום התקרה (סך של ), וזאת, בין היתר, ככל שלא ניתנה כל "תמורה" בגין המלגה, ובכלל זה מילוי תפקיד 2021 אצל נותן המלגה (למעט החריגים שהוצאו מגדר "תמורה" המנויים בסעיף). בנושא פטור בקבלת מלגה בתקופת לימודים 5/2012 ' בהתאם להוראות חוזר מס הכנסה מס )1( : או מחקר במוסד לימוד ומחקר (להלן: "החוזר"), סוגי המלגות חולקו לשלוש קבוצות ) מלגות בגין מתן שירות. 3( ; ) מלגות קיום 2( ; מלגות הצטיינות/ מצב סוציו-אקונומי מלגות מהסוג השלישי, נשוא המלגות בשאלה, הן מלגות הניתנות לסטודנטים או חוקרים בתמורה למתן שירות, בין היתר, בדמות של הוראה או תרגול במוסד האקדמי או במוסד המחקרי. הוראות החוזר קובעות כי במקום שבו ניתנה המלגה בתמורה למתן שירות למוסד האקדמי או למוסד המחקרי או למי מטעמם, יש למסות את המלגה כהכנסת עבודה ) לפקודה, בדומה לתשלום או לתגמול אחר הניתן עבור ביצוע השירות. 2(2 שמקורה בסעיף "בכל מקרה שמתקיימת זיקה שמהותה מתן שירות ממקבל הוראות החוזר עוד קובעות כי המלגה למשלם המלגה, במישרין או בעקיפין, כדוגמת יחסי עובד-מעביד או ספק-לקוח, . לא יחול הפטור" 40- בענייננו, לפי הנתונים בשאלה מדובר בתשלומים למתנדבים אשר מתחייבים לעסוק כ שעות בחודש בפעילות ההדרכה והחינוך של העמותה תמורת תשלום סכום שלא יעלה על ש"ח בחודש. לאור האמור לעיל, מאחר שמתקיימת זיקה שמהותה שירות ממקבל 1,200 המלגה לעמותה המשלמת את המלגה, נראה שלפי גישת רשות המיסים, יראו במגלה כתשלומים הניתנים בתמורה עבור ביצוע עבודה, ולכן אלו ייחשבו להכנסה בידי מקבלם. בהתאם לכך צפויה דרישה לשלם בגין מלגות אלו תשלומי מס הכנסה וביטוח לאומי וכן (א) לחוק מס ערך מוסף. 4 מס שכר בהתאם להוראות סעיף ) כי לגבי מלגות 7 ' עם זאת, אציין כי בעבר נקבע במסגרת החלטות ועדת פסיקה (עדכון מס לסטודנטים המסייעים לילדים טעוני טיפוח (פר"ח), אשר משולמות בדרך כלל על ידי גופים נוספים שאינם האוניברסיטאות עצמן, קיים ספק אם מתקיימים יחסי עובד ומעביד בין מקבל המלגה לנותן המלגה, ולפיכך נקבע כי לאור הסכומים הקטנים המשולמים, סכומים אשר לא מביאים את הסטודנטים ל"סף המס", לא ייגבה מס בגין מלגות אלו. לאור האמור, ניתן לשקול פנייה לרשות המסים להחלת דין זה גם על המלגות שלעיל.