ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2021 אפריל 535 ידע למידע 105

. שלוח רשאי לבצע אך ורק פעולות משפטיות עבור השולח ופעולותיו מחייבות ומזכות 2 את השולח (לעתים גם באחריות פלילית), בעוד הנאמן עשוי לפעול באופן עצמאי כבעל השליטה בנכס והיוצר אינו אחראי לפעולותיו. השלוח מחויב לפעול על פי הוראות שולחו ואינו רשאי להפעיל שיקול דעת אם לא קיבל סמכות זו במפורש, בעוד הנאמן נדרש להפעיל את שיקול דעתו ולפעול באופן עצמאי; . השלוח כבול בהנחיות השולח שרשאי לשנותן ואף להפסיק את השליחות בכל עת, 4 בעוד הנאמן אינו כבול להוראות או להנחיות היוצר שאינן מופיעות בכתב הנאמנות; . מות השולח או השלוח יביא לסיום השליחות, בעוד מותו של היוצר או של הנאמן לא 5 יביא בהכרח לסיום הנאמנות (הנאמן יוחלף באחר). כך למשל, אדם (יחיד או חבר בני אדם) המופקד על ניהול חשבון בנק עבור בעל החשבון, ייחשב לשלוחו של בעל החשבון (אף אם הוא בעל זכות חתימה בחשבון הבנק), אם הוא פועל או מוסמך לפעול רק על פי הנחיותיו ואישורו של בעל החשבון (למעט ביצוע פעולות טכניות וביצוע פעולות חירום הכרחיות), פעולותיו מחייבות ומזכות את בעל החשבון, הוא חב חובות אמון כלפיו, בעל החשבון רשאי להפסיק את פעולתו בכל עת, וכדומה. לעומת זאת, בנסיבות שבהן רשאי אדם כאמור לפעול בניהול חשבון הבנק באופן עצמאי ועל פי שיקול דעתו, יחולו הוראות פרק הנאמנויות. לעניין זה אין נפקות להיותו של חשבון הבנק על שם השלוח. בנסיבות המתוארות בשאלה, אני מעריכה שהכוונה לשליחות ולא לנאמנות ומכאן שחובות ומעלה, יש לו 10% הדיווח נגזרות מן הבעלות במניות. כלומר, ככל שבעל המניות מחזיק 1214 חובת הגשת דוח שנתי (על הכנסותיו) וכן בעת הגשת דוח החברה יש לציין בטופס את בעלי המניות. נוסף על כך, אני ממליצה להגיש הודעה מסודרת לרשות המיסים בדבר השליחות בצירוף העתק הסכם הנאמנות/ שליחות, כדי להימנע מדרישות דיווח לעורך הדין וכן כדי שלא יראו בהעברת המניות כיום או בעתיד (בחזרה לבעלים) אירוע מס. אם הנסיבות אינן תואמות מצב של שליחות לפי הקריטריונים המתוארים לעיל, הרי הדבר מחייב דיווח ופתיחת תיקים ברשויות עבור הנאמנות ועל כל הנאמן להגיש דיווחים כנדרש בחוק. . השלוח מחויב כלפי השולח ואילו הנאמן מחויב לפעול לטובת הנהנים; 3