ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

93

2021 מארס 534 ידע למידע

(ב) ו-(ג) קובעים: 1 ב 75 סעיף

"(ב) לעניין סעיף זה, יחושבו הכנסתה, הכנסתה החייבת ורווחיה של חברת משלח יד זרה בהתאם לדיני המס החלים; לעניין זה, "דיני המס החלים" - אחד מאלה, לפי העניין: (בסעיף זה 196 ) לגבי חבר בני אדם שהוא תושב מדינה גומלת כמשמעותה בסעיף 1( - מדינה גומלת) המגיש דוח על הכנסותיו או הנישום במדינה כאמור - דיני המס באותה מדינה; ) - דיני המס בישראל; 1( ) לגבי חבר בני אדם שלא מתקיים בו האמור בפסקה 2( המנהל רשאי לקבוע כללי המרה שלפיהם יומרו לשקלים חדשים תשלומים לפי סעיף זה. על אף האמור בסעיף קטן (ב), בחישוב ההכנסה, ההכנסה החייבת והרווחים של חברת (ג) משלח יד זרה שהיא חבר בני האדם תושב מדינה גומלת כאמור ייכללו גם אלה: ) דיווידנד או רווח הון גם אם הם פטורים ממס או שאינם הכנסה לפי דיני המס 1( באותה המדינה, למעט רווח הון במסגרת שינוי מבנה שמהותו דחיית אירוע מס ואינו כולל חילופי מקרקעין במקרקעין, לרבות שינוי מבנה מסוג שקבע המנהל; לעניין זה יחושב רווח ההון בהתאם להוראות חלק ה'; ) סכומים שנוכו לצורך מס באותה מדינה שאינם מוכרים כהוצאה או כניכוי לפי 2( כללי חשבונאות מקובלים, כאמור בפסקאות משנה (א) עד (ה) שלהלן:

(א) ריבית רעיונית;

(ב) תמלוגים רעיוניים;

פחת בשל קביעת בסיס עלות חדש בלי שעלות זו שולמה; (ג)

(ד) פחת מעבר לעלות ששולמה בפועל;

(ה) הוצאות נוספות כפי שקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת."

מן המקובץ עולה כי אם החברה הנשלטת הזרה היא תושבת מדינה גומלת (מדינה שיש בינה לבין ישראל אמנה למניעת כפל מס) הרי שיחולו דיני המס באותה המדינה הזרה, ואם החברה הנשלטת הזרה אינה תושבת מדינה גומלת, יחולו דיני המס בישראל. מכאן אני למד ש"רווחים שלא שולמו" הם הרווח לצורכי מס לפי דוח התאמה למס על פי כללי המדינה הזרה או על פי כללי הפקודה, לפי העניין, ולעניין זה יותר קיזוז הפסדים שוטפים או מועברים מסל פסיבי ויופחתו סכומי המס ששולמו ברמת החברה הנשלטת הזרה (מס החברות הזר).